Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет дебиторской задолженности в бухгалтерии: на какой счет относить?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Она представляет собой разрыв между предоставлением услуг / продажи товара и моментом поступления средств на расчётный счёт предприятия. Иными словами, это задолженность юридических или физических лиц предприятию за реализованные услуги, товары или работы.
Типовые корреспонденции
Текущий бухгалтерский учет дебиторской задолженности осуществляется через комплекс типовых проводок:
- Д60 – К51 – отражено перечисление средств поставщику на условиях предоплаты;
- Д62 – К90 – по договору купли-продажи отгружена продукция покупателю;
- Д69 – К70 – произведено начисление социального пособия, которое должно быть выплачено за счет ресурсов ФСС;
- Д70 – К50 или 51 – зафиксирована выдача аванса в рамках положения об оплате труда;
- Д71 – К50 – выдача средств в подотчет для выполнения служебного задания;
- Д73 – К50 – начислены обязательства работнику предприятия по предоставленному ему займу;
- Д75 – К80 – учредитель должен внести свою часть платежа в уставный капитал;
- Д76 – К91 – проценты по выданным заимствованиям.
При выведении итогового размера долга надо обособленно учитывать погашение обязательств и их списание. При погашении должник выполняет требования предприятия. Списание характерно для ситуаций, когда дебиторку невозможно взыскать.
Порядок и методика анализа дебиторской задолженности организации
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации требует проработанного плана. Финансисты часто создают отдельный стратегический план для оценки финансовой стабильности предприятия. Такой подход универсальный, а итоговый результат покажет текущее состояние долгов компании и контрагентов, а также их влияние на финансовое положение в целом.
Для достижения наиболее качественных результатов в вопросе анализа состояния дебиторской задолженности следует придерживаться определённого порядка действий. Первоначально следует обозначить элементы анализа:
1. Изучить размер долгов дебиторов, основные пункты и динамику. Полученные расчёты удобнее оформить в виде таблицы, чтобы наглядно определить изменения.
Какие долги считаются безнадежными
К безнадежной дебиторской задолженности, согласно п. 2 статьи 266 Налогового Кодекса РФ относятся следующие денежные суммы:
- прекращение обязательств из-за ликвидации предприятия или на основании акта государственного органа;
- вышли сроки исковой давности (согласно статье 196 ГК РФ он равен 3-м годам, но в некоторых случаях он может быть продлен);
- должник – физическое лицо, прошедшее процедуру банкротства, что освобождает его от обязательств перед кредитором;
- приостановление исполнительного производства судебными приставами вследствие невозможности взыскания: отсутствия имущества, денежных средств или невозможность получения данных о должнике.
Проводится как минимум единожды в год – чтобы бухгалтерия понимала, что дебиторская задолженность представляет собой на данный момент: какой суммы она достигает, сколько партнеров ее формируют и тому подобное.
В ее рамках специалисты также обнаруживают сомнительные сделки. Результаты, содержащие сведения о взаимодействии с поставщиками, покупателями, контрагентами, заносятся в специальный акт. На основании данного документа составляется справка, в которой указывается причина неисполнения обязательств, а также количество денег к выплате и адрес второй стороны. В качестве приложений выступают всевозможные свидетельства: о попытках взыскания, о наличии просрочек и так далее.
Когда случай признается безнадежным, кредитор вправе оформить списание.
Учитывайте, что к дебиторской задолженности относятся и всевозможные санкции, допустим, еще и штраф или неустойка. Даже если они не прописаны в договоре, кредитор вправе требовать стяжание пени согласно ставке Центрального банка.
Процедура начинается с составления предварительной претензии: юрист фирмы направляет второй стороне официальное письмо с требованием погасить обязательства. В случае отказа или игнорирования данного уведомления дело переходит в суд.
Когда речь идет о 400 000 рублей и меньше, допустимо сразу инициировать выдачу исполнительного листа. Если требуется выплатить больше, иск передается в арбитраж, вместе с копией претензии, ответом и свидетельствами неисполнения контракта – счетами, актами и тому подобными документами.
При удовлетворении заявки за взыскание отвечают приставы. И даже при банкротстве ответчика оно все еще возможно: если компания окажется в реестре (очереди) кредиторов, она получит деньги после реализации имущества ликвидированного лица на аукционе.
Внешняя дебиторская задолженность – это обязательства контрагентов, и право на ее взыскание можно переуступить третьим лицам за какую-то плату, избавив себя от различных разбирательств и тяжб. Подобная сделка оформляется одним из следующих способов:
- Через цессию – на безвозмездной основе, с вознаграждением или по трехстороннему договору; в обязательном порядке регистрируется в Росреестре, если дело касается недвижимости.
- Через факторинг – в этом случае продавец при отгрузке товара выставляет счет третьей фирме, она переводит ему сначала основную часть денег, потом – остаток, а непосредственный покупатель рассчитывается с ней уже по итогам реализации заказанной продукции.
- Через вексель – эту ценную бумагу можно получить в качестве оплаты, а затем передать кому-нибудь еще. Удобно, что она же выступит в роли доказательства наличия обязательств.
Уступка права требования
Иногда на практике у организаций складывается ситуация, когда ей необходимо продать свою дебиторскую задолженность. Это может быть обусловлено различными причинами. Такая операция оформляется специальным договором, называемым договором цессии. Договор уступки права требования является одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности.
Договор уступки права требования (цессия) — соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.
Обратите внимание! Если передача имущественного права третьему лицу произошла на безвозмездной основе, то она согласно ст. 572 ГК РФ признается договором дарения.
Первоначального кредитора, который переуступает право требования долга новому кредитору, называют цедентом, а организацию, которая приобретает право требования, — цессионарием.
В соответствии со ст. 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Особенностью договора цессии является то, что, как правило, цедент продает дебиторскую задолженность по цене меньшей, чем ее учетная стоимость.
Вопросы, связанные с операциями по приобретению права требования организаций, регулируются параграфом 1 «Переход прав кредитора к другому лицу» гл. 24 ГК РФ.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
В налоговом учете суммы дебиторской задолженности списываются аналогичным образом.
Если организация создает резерв по сомнительным долгам — задолженность списывается за счет резерва, в противном случае суммы задолженности приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). То есть по истечении срока исковой давности либо в случае ликвидации должника налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом, как сказано в Письме Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, при определении налоговой базы по налогу на прибыль (резерв по сомнительным долгам не создается) налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС.
Если организация на сумму той или иной дебиторской задолженности (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам, списание этой задолженности при истечении сроков исковой давности или ликвидации организации-поставщика и т.п. за счет ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается. В таком случае списание безнадежной задолженности будет произведено путем увеличения текущих внереализационных расходов. Убытки от списания указанной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности.
В случае превышения суммы списываемых безнадежных долгов над суммой созданного резерва согласно п. 5 ст. 266 НК РФ разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Когда образуется такая задолженность
«Дебиторка» возникает в процессе осуществления экономической деятельности, когда появляется разрыв между поставкой и оплатой. Есть и другие ситуации – например, если компания перечислила переплату или ждет возврата денег от сотрудника.
Как и из чего складывается дебиторская задолженность в балансе:
- осуществлена поставка товара/оказана услуга, а оплата не произведена;
- перечислен аванс, а поставка будет позже;
- излишне выплачена зарплата сотруднику;
- переплата налога/сбора;
- предоплата таможне;
- выданы заемные средства сотруднику компании или другому юридическому или физическому лицу;
- задолженность сотрудников по возмещению материального ущерба компании;
- денежные средства, выданные в подотчет;
- долги прочих контрагентов.
Когда обязательства сторон выполняются вовремя, то наличие дебиторской задолженности считается признаком стабильной работы организации.
Списание дебиторской задолженности — это операция, которую часто проводят бухгалтеры. Нельзя списывать все долги компании, а только те, что соответствуют характеристикам долга, вернуть который нереально. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ.
К нему относят просроченный долг, а также неплатежеспособность ликвидируемой компании.
Рассмотрим, какие счета списания дебиторской задолженности используются в бухучете.
Процедура списания дебиторской задолженности в бухучете компании зависит от наличия у нее специально сформированного резерва.
Если он есть, выполняется запись: Дт 63 — Кт 62 (76 либо остальные счета дебиторки для ее учета) — списание дебиторской задолженности за счет резерва.
Возможна ситуация превышения долговых сумм над сформированным резервом.
В такой ситуации выполняют записи: Дт 91.2 — Кт 62 (либо иной счет для учета дебиторской задолженности).
Списание ДБ из резервных средств – это ситуация, которая требует тщательного отслеживания еще длительное время.
Долг, списанный в течение 5 лет, обязан учитываться на дебете счета 007 в полном объеме. И только по истечении этого срока он списывается навсегда.
В случае, когда резерв не сформирован, производятся следующие транзакции:
- Дт 91.2 – Кт 62 (либо иные счета дебиторской задолженности для ее учета) — списаны в расходы нереальные средства к получению;
- Дт 007 – списанный долг учитывается на балансе.
После того как дебиторка была списана, хранение документации по этим операциям должно осуществляться в течение 5 лет. В этот же период отслеживается финансовое состояние должника. На счете 007 аналитический учет ведется в разрезе каждого контрагента.
Процесс списания дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета прост, но законодательно урегулирован. В случае его нарушения возможны запросы со стороны налоговых органов и претензии, что чревато штрафом из-за ошибок учета. Поэтому до того, как списывать дебиторку, необходимо удостовериться, что была проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.
Состояние дебиторской задолженности и обязательств компании, их размер оказывают значительное воздействие на финансовое положение организации.
Способность покрывать обязательства и уменьшать сумму дебиторской задолженности, другими словами, грамотное управление этими статьями, обеспечивает финансовую стойкость компании.
Если дебиторка существенно превзойдет обязательства, то это окажет отрицательное воздействие на финансовое положение организации и может привести к ее банкротству, так как перенаправление средств с торговли в значительных количествах не позволит вовремя загасить долг перед кредиторами самой компании.
Если обязанности превосходят причитающуюся сумму, данная ситуация может привести к несостоятельности организации.
Размер и период оборачиваемости долгов оказывает значительное воздействие на финансовое положение, поэтому необходимо правильно учитывать и управлять ими.
Особенное внимание следует уделять трудностям, которые связаны с учетом дебиторской задолженности и кредиторки в каждой компании, так как современная система бухгалтерского учета обязана генерировать надежные и всесторонние сведения о состоянии расчетов с подрядными организациями.
Что такое дебиторская задолженность и как избежать ее списания?
Дебиторская задолженность (ДЗ) — это долги контрагентов (юридических и физических лиц, включая работников фирмы) за поставленную продукцию (товары, услуги).
Возникновение ДЗ обусловлено рядом причин, в том числе:
- реализацией продукции с отсрочкой платежа;
- приобретением сырья и иного имущества по предоплате с отсрочкой момента поставки;
- неплатежеспособностью контрагентов или их недобросовестностью;
- иными аналогичными причинами.
ДЗ является отвлеченными из оборота средствами, и для фирмы важно правильно выстроить работу с такими долгами, чтобы отвлеченные средства своевременно возвращались в оборот, а безнадежные и с истекшими сроками исковой давности — вовремя списывались.
Чтобы не терять финансы, не «затягивать» платежные взаимоотношения с дебиторами и не отвлекать ресурсы на оформление списания ДЗ, необходимо правильно организовать комплексную работу с дебиторкой, включающую:
- планирование ДЗ (разграничение задолженностей на критические и рабочие);
- организацию работы с неплательщиками (формирование регламента работы с контрагентами по ДЗ, установление сроков направления напоминаний дебиторам о погашении долга, назначение ответственных лиц за представление интересов фирмы по взысканию ДЗ в суде и др.).
Финансовые специалисты и работники бухгалтерии в этом комплексе мероприятий выполняют свои функции, среди которых:
- отслеживание сроков оплаты ДЗ в соответствии с заключенными договорами с целью формирования достоверной суммы резерва по сомнительным долгам;
- регулярное проведение инвентаризации долгов;
- своевременное выявление ДЗ с истекшим сроком исковой давности и безнадежных долгов.
Если в результате работы с дебиторкой часть долгов взыскать или востребовать не удалось, их необходимо вовремя списать со счетов бухучета. Какие при этом сопровождают проводки списание дебиторской задолженности, расскажем в следующем разделе.
На нашем форуме можно уточнить правильность решения любой задачи, с которой вы столкнулись в ходе ведения учета. Например, помогут понять, как списать полученную предоплату от покупателя по истечении срока исковой давности.
Узнавайте подробности о видах и учетных нюансах ДЗ (в том числе с позиции МСФО) из материалов нашего сайта:
- «Дебиторская задолженность — это…»;
- «Учет дебиторской задолженности по МСФО».
Безнадежная дебиторская задолженность
Под безнадежной понимают ту задолженность, которую с контрагента взыскать практически невозможно. Например, уже истек срок исковой давности или контрагент-должник ликвидирован.
Для налогового учета также признается задолженность, невозможность взыскания которых подтверждается судебным постановлением.
Рассмотрим основные проводки по расчетам с дебиторами и кредиторами, при которых возникает дебиторская задолженность:
| Хозяйственная операция | Проводка | |
| Д | К | |
| Поставщику перечислен авансовый платеж | 60 | 51 (51) |
| Покупателю отгружена продукция | 62 | 90 (субсчет «Выручка») |
| За счет ФСС начислено больничное пособие | 69 | 70 |
| Сотрудникам выплачен аванс | 70 | 50 (51) |
| Сотруднику выдана денежная сумма в подотчет | 71 | 50 (51) |
| Сотруднику выдан заем | 73 | 50 (51) |
| Задолженность учредителя по оплате в уставный капитал | 75 | 80 |
| Начислены проценты по займу выданному | 76 | 91 (субсчет «Прочие доходы») |
Счет 62 в бухгалтерском учете. Списание дебиторской задолженности
После проведения инвентаризации, письменного обоснования задолженности и решения руководства, дебиторская задолженность может быть определена как долг, по которому ожидаются платежи или долг не уплаченный своевременно. Если дебиторская задолженность не была уплачена вовремя, то она может быть двух видов:
- сомнительная;
- безнадежная.
Сомнительная дебиторская задолженность – задолженность, не погашенная в установленный договором срок без поручительства и обеспечения (п.70 «Положение по ведению бухгалтерской отчетности в РФ»).
Безнадежная дебиторская задолженность – долг, который невозможно востребовать от контрагента.Сомнительный долг становится безнадежной задолженностью в следующих ситуациях:
- контрагент признан банкротам на основании судебного решения;
- ликвидация контрагента и исключение его из ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ);
- истечение срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности»);
В бухгалтерском учете организация может создать резервный фонд для списания сомнительных задолженностей, если такого резерва нет, то убытки относят к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Безнадежная задолженность списывается из резервов сомнительных долгов, если резерв отсутствует, то убытки отражаются в прочих расходах (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Дебиторская задолженность: понятие и виды
При предоставлении контрагентам займов и продаже товаров с отсрочкой платежа у организации образуется так называемая дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность – это денежная сумма, которую налогоплательщику задолжали другие коммерческие организации, ИП, учреждения, банки, а в некоторых случаях и государство (например, при переплате налогов и страховых взносов). Также под этим термином часто понимают и совокупность имущественных требований налогоплательщика к своим непосредственным контрагентам и любым третьим лицам, являющимся его должниками.
Дебиторскую задолженность принято подразделять на:
- просроченную, договорной срок погашения которой уже истек,
- непросроченную, срок погашения которой еще не наступил.
В зависимости от возможности списания просроченная дебиторская задолженность подразделяется на сомнительную и безнадежную.