Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на имущество организаций в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В 2023 году в России проведут государственную кадастровую оценку сооружений, объектов незавершенного строительства, зданий и помещений. С этого момента переоценка будет проводиться во всех регионах раз в четыре года, а в городах федерального значения — раз в два года. Данные изменения направлены на то, чтобы сделать практику переоценки единой для всей России, а сведения о кадастровой стоимости актуальными среди всех регионов страны.
Для расчета налога на имущество за налоговый период 2022 года во всех регионах (за исключением ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области) в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость недвижимости, при этом для исчисления налога действуют понижающие коэффициенты, уточнили в ФНС:
- 0,4 — для Севастополя, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы второй год;
- 0,6 — для десяти регионов (Республики Алтай, Крыма, Алтайского и Приморского краев, Волгоградской, Иркутской, Курганской, Свердловской и Томской областей, Чукотского автономного округа), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий год;
- 10%-ное ограничение роста налога по сравнению с предшествующим налоговым периодом — для регионов, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
- 0,6 в отношении объекта, образованного начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения) исходя из кадастровой стоимости — применительно к первому налоговому периоду, за который исчисляется налог в отношении этого объекта (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Раздел заполняется в отношении имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии с его кадастровой стоимостью.
Строка 001 заполняется в соответствии с Приложением № 5 Порядка заполнения. В нашем случае код «11», которому соответствуют объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость
Строка 002 заполняется аналогично строке 002 из Раздела 2.
В строке 014 необходимо указать признак объекта недвижимости:
- «1» для имущества, кроме помещений
- «2» для помещений (например, гараж)
Строка 015 предназначена для кадастрового номера объекта.
Форма нулевой декларации по налогу на имущество в 2023 году
Итоги 2022 года применительно к налогу на имущество отражаются в форме, утвержденной приказом ФНС РФ «Об утверждении формы» от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. Этим же приказом утвержден Порядок оформления приведенной налоговой декларации, в том числе и нулевой.
Основные изменения в налоговой декларации по состоянию на 2023 год:
- из разд. № 1 удалена стр. 005, где прописывали признак налогоплательщика;
- в стр. 010 разд. № 2.1 не отражается условный номер объекта (код 2);
- добавлен разд. № 2.2., его оформляют по объектам недвижимости, по которым при расчете налога применяется налоговый вычет для СЗПК., в разд. № 2 приведенные объекты не добавляют;
- разд. № 3 оформляют только иностранные компании.
В соответствии с требованиями ст. ст. 131 и 219 ГК РФ право собственности на недвижимые вещи подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) и возникает на вновь создаваемое недвижимое имущество именно с момента его регистрации.
Согласно требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету для признания объекта недвижимости основным средством государственной регистрации прав на него не требуется. Это следует из п. 52 Методических указаний по учету ОС и подтверждено Президиумом ВАС (см. последний абзац п. 2 Информационного письма N 148 ).
Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации».
Таким образом, начиная с 2013 г. бухгалтеру при принятии к учету основного средства необходимо не только правильно сформировать его первоначальную стоимость, но и определить, является данный объект недвижимостью или нет. И сделать это следует еще до его государственной регистрации.
Определение «недвижимость» приведено в ст. 130 ГК РФ, согласно которой к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Но действующие нормы ГК РФ не содержат критериев определения прочной связи с землей и несоразмерности ущерба при перемещении названных объектов. Поэтому на практике часто возникают вопросы: являются ли недвижимостью объекты, связанные с землей, такие как временные здания и сооружения, заборы, дорожные покрытия, трансформаторные подстанции, сооружения канализации и т.п. Входит ли в состав недвижимости расположенное внутри здания оборудование и кому это оборудование будет принадлежать при переходе права собственности на недвижимость?
Сегодня мы будем отвечать на эти вопросы, опираясь на нормативные акты и позицию арбитражных судов.
Трансформаторные и электрические подстанции, водонасосные станции
Признавая трансформаторные и электрические подстанции недвижимым имуществом, суды также рассматривают их как сложную вещь. Например, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2010 по делу N А26-8574/2009 суд указал, что трансформаторные подстанции являются сложной вещью, состоящей из помещения (сооружения), трансформаторов, иного оборудования, единственное назначение которой — трансформация и передача электрической энергии. Судьи отметили, что раздел трансформаторной подстанции путем изъятия из нее оборудования приведет к прекращению процесса трансформации электрической энергии и ее передачи и, соответственно, к утрате основного назначения трансформаторного пункта.
Примечание. Помещения зданий трансформаторных подстанций и смонтированное в них электросетевое оборудование следует рассматривать как единую сложную вещь.
Тот же суд в Постановлении от 15.10.2012 по делу N А56-5365/2012 отметил, что электрическая подстанция как объект, состоящий из нескольких физически разных элементов, является единым (неделимым) объектом электроэнергетики, осуществляющим в том числе и передачу электрической энергии, в связи с чем может рассматриваться только как единый комплекс.
ФАС ПО в Постановлении от 09.06.2012 по делу N А57-11356/2011 также пришел к выводу, что трансформаторная подстанция — это сложная вещь, образующая единое целое, поэтому государственная регистрация права собственности на трансформаторные подстанции произведена на весь объект недвижимости с оборудованием, а не на отдельные его составляющие части.
К сведению. Позиция по определению недвижимого имущества трансформаторных подстанций как сложной вещи, включающей оборудование, представлена также в следующих судебных актах: Определении ВАС РФ от 09.09.2011 N ВАС-8799/11 по делу N А66-7056/2010, Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2012 по делу N А41-16881/10 и др.
Как сложную вещь суды рассматривают и водонасосные станции, причем в налоговых спорах (Постановление ФАС МО от 03.12.2010 N КА-А40/11146-10 по делу N А40-126596/09-80-1000).
Забор это сооружение или строение
Если же ограждающая конструкция, создана из металлических профилей, не связанных с грунтом фундаментом, ее можно отнести к движимому имуществу. То есть, владелец участка в любой момент имеет право демонтировать изгородь и переместить ее в другое место. Если при выполнении работ, конструкция и ландшафт участка не будут повреждены, данное ограждение будет считаться движимым владением.
Оформляя документы на владение дачным участком либо частным домом, многие сталкиваются с проблемой: как правильно классифицировать забор. К какой категории отнести ограждающую конструкцию. Что это: строение, сооружение, движимое либо недвижимое имущество? Следует ли подтверждать документами, право собственности на заборные конструкции и необходимо ли юридически обозначать это право? Как видим в данном случае возникает немалое количество вопросов, на которые не всегда находятся ответы.
ОТВЕТ: В соответствии с приказом Минстройархитектуры РБ от 18.07.2022 № 172 «Об утверждении и введении в действие технических нормативных правовых актов в строительстве» ремонт (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) — это совокупность работ и мероприятий по восстановлению работоспособности или исправности здания, сооружения, коммуникаций, их частей и (или) элементов, включая строительные конструкции и инженерное оборудование, не подпадающих под определение реконструкции. К ремонту относятся технические работы, связанные с восстановлением основных физико-технических и эстетических показателей (несущая способность, жесткость, теплозащита, отделка и т.д.), потребительских качеств, утраченных в процессе эксплуатации.
Произведенные в процессе восстановления объектов основных средств затраты отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, на основании оформленных в установленном порядке первичных документов (актов выполненных работ, оказанных услуг; актов на списание использованных на ремонт материалов и др.).
Бетонное ограждение является ли недвижимым имуществом
К примеру, изгородь вокруг дома, может быть создана из капитального фундамента и опорных столбов, на которых закреплены металлические листы. С одной стороны, фундаментальная часть не может быть перемещена в другое место без нарушения целостности и привлекательного внешнего вида. А значит должна быть признана недвижимостью. С другой же — металлические панели, можно легко демонтировать и транспортировать.
То есть, владелец участка в любой момент имеет право демонтировать изгородь и переместить ее в другое место. Если при выполнении работ, конструкция и ландшафт участка не будут повреждены, данное ограждение будет считаться движимым владением. На практике споры о том, является ли забор недвижимым имуществом и является ли забор сооружением, часто приводят в тупик.
Является объект движимым имуществом или относится к недвижимости
Определиться с квалификацией объекта компании помогут местные законы. Например, постановлением Правительства Москвы от 13.11.12 № 636-ПП утвержден Порядок размещения и установки на территории города Москвы объектов, не являющихся объектами капитального строительства. В документе перечислены некапитальные объекты, которые могут размещаться в городе за счет внебюджетных источников. К таковым, в частности, относятся:
Суд может признать объект недвижимым имуществом в случае, если оно изначально создавалось в качестве объекта недвижимости с получением необходимых разрешений и соблюдением градостроительных норм и правил
Заборы и иные ограждения не относятся к объектам недвижимости и выполняют, как правило, функцию по разграничению земельных участков, то есть не могут использоваться самостоятельно. Назначение такого объекта — обозначение границ и ограничение доступа на земельный участок.
Например, забор, который часто используют строители бетонные секции которые ограждение металлическое это движимое или недвижимое имущество в бетонный блок-основаниедаже если он используется не на стройке, действительно трудно отнести к объекту недвижимости, ибо он разбирается на раз, как кубики конструктора, без всякого ущерба для его составляющих.
Такой фундамент представляет собой бетонный или железобетонный контур, возводимый под несущими стенами здания.
Применяется при строительстве разных типов зданий (и деревянных, и каменных, и монолитных) и считается одним из самых надежных.
В отличие от винтовых свай, ленточный фундамент чаще всего является основанием для отнесения постройки к объекту недвижимости — но при условии, что он заглублен относительно уровня земли (решение Волгодонского р-го суда Ростовской обл., дело № 2-794/16).
Это обеспечивает устойчивую связь строения с землей, что является главным признаком недвижимого имущества. Поэтому за постройку на ленточном фундаменте, как правило, приходится платить налог.
В практике встречаются лишь отдельные исключения, когда здание даже на ленточном фундаменте не признают капитальным: фундамент не был заглублен в землю и крепился к сэндвич-панелям.
Суд признал такую конструкцию сборно-разборной — и, как следствие, отнес ее к движимому имуществу (решение Зейского р-го суда Амурской обл., дело № 2-1073/2011).
Налог на имущество организаций при УСН
Максимальные размеры ставок, по которым объекты того или иного типа облагаются налогом на имущество организаций, прописаны в Налоговом кодексе. Но точно они определяются региональными властями. Налог на имущество УСН-плательщиков взимается по максимальной ставке 2%. Наряду с этим применяется и нулевая ставка.
Закон разрешает региональным властям устанавливать разные ставки для тех или иных объектов, плательщиков, налоговых периодов. Например, в Иркутской области для организаций на УСН в 2023 году в отношении облагаемого имущества действует ставка 1,5%.
По налогу на имущество юридических лиц предусмотрены льготы на федеральном уровне, которые могут дополняться региональными.
Организации платят налог на имущество в 2023 году обычно поквартально: 3 авансовых платежа и один итоговый. Конкретные сроки уплаты зависят от региона, но в основном это нужно сделать до конца месяца, следующего за отчётным кварталом. Однако в конкретном субъекте может быть не установлен отчётный период, поэтому существует только налоговый (календарный год). В таком случае платёж производится 1 раз.
Мы рассмотрели налог на недвижимость организаций и налог на имущество предпринимателей, которое используется в бизнесе, действующие для плательщиков УСН. Ими облагается та недвижимость, в отношении которой определена кадастровая стоимость. Если она ещё не установлена, платить налоги не нужно.
Точно узнать, облагается налогом тот или иной объект коммерческой недвижимости или нет можно, сверившись с перечнем, который размещается на сайте органа исполнительной власти региона. ИП могут не беспокоиться – ИФНС сама рассчитает налог и пришлёт квитанцию.
Налоги, которые бизнес-субъекты платят со своей недвижимости, являются региональными. Поэтому конкретные ставки, сроки уплаты, льготы могут отличаться. Чтобы узнать все нюансы, рекомендуем ознакомиться с законами соответствующего субъекта РФ.
Новое в НДФЛ. Отчетность. Отдельные вопросы исчисления и уплаты
С 1 января 2023 года изменятся правила уплаты НДФЛ с заработных плат работников и порядок формирования по форме 6-НДФЛ.
Волков Владислав Дмитриевич, заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России, расскажет об особенностях заполнения формы 6-НДФЛ за 2022 год, об изменениях в порядке учета доходов и их отражения в отчетности начиная с 01.01.2023 с учетом новых правил определения даты получения дохода, а также об изменениях сроков уплаты НДФЛ в новом году.
Алла Назарова, эксперт 1С, на практических примерах в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3) расскажет об изменениях в программе в части учета НФДЛ, когда лучше выплатить зарплату за декабрь 2022 года и на что обратить внимание при формировании и сдаче формы 6-НДФЛ за 2022 год.
Лекция пройдет в формате онлайн-трансляции. Задать вопрос лектору можно при регистрации на лекцию.