Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет экспортно-импортных операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 января 2023 года начнет работать новая структура, возникшая в результате объединения Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Социальный фонд сохранит преемственность всех выплат, услуг и обязательств, которые находились в компетенции ПФР и Фонда социального страхования. Изменения закреплены в Федеральном законе от 14.07.2022 № 236-ФЗ.
Единый налоговый счет
С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:
-
для поступления денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом;
-
для выполнения обязательств организации перед бюджетом.
На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:
-
положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);
-
отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности). Это тревожный знак, который говорит о задолженности организации перед бюджетом;
-
нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).
- Изменен круг застрахованных в сфере обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования.
- взносы на ОМС необходимо уплачивать за временно пребывающих иностранцев,
- исполнители по ГПД получили статус застрахованных по обязательному социальному страхованию на ВНиМ, то есть они смогут получать пособия по временной нетрудоспособности и материнству. А сведения, которые необходимы работодателю (включая занятых по ГПД) для расчета пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности, будет предоставлять объединенный фонд.
- Меняется форма декларации по налогу на прибыль. ФНС выпустила приказ № СД-7-3/753@ от 17 августа 2022 года, которым вносятся изменения в декларацию по налогу на прибыль организаций. Изменения коснулись кодов предоставления отчётности, добавились новые страницы в самой декларации. Подавать информацию в ФНС в обновлённом документе нужно с 1 января 2023 года.
- Вводится повышающий коэффициент и инвестиционный вычет для покупателей отечественных ИТ-систем. Если компании в 2023 году будут покупать отечественные ИТ-системы: компьютерное оборудование, программы, то смогут снизить налогооблагаемую базу. К этим расходам разрешено применять повышающий 1,5-кратный коэффициент. Кроме того, для компаний, внедряющих системы искусственного интеллекта и генетические технологии вводится инвестиционный вычет, которым можно компенсировать расходы: 100% за ИС (внедрение систем искусственного интеллект), 42,5% — за внедрения генетических технологий. Приобретаемые и внедряемые системы должны быть включены в реестры Минпромторга и Минцифры радиоэлектронной продукции и программ для ЭВМ, баз данных.
- Введен запрет на применение УСН и ПСН для ювелирного производства и торговли. Производители ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовые и розничные продавцы этих изделий с 2023 года лишаются права применения упрощенки и патента.
- Утратившим по разным причинам право на применение УСН и прекратившим деятельность на УСН необходимо уплатить налог до 28 числа месяца, следующего за кварталом, когда право было утрачено.
- Установлены новые сроки предоставления отчетности по спецрежимам:
- УСН: для организаций: — не позже 25 марта (ранее 31 марта) года, следующего за отчетным, для ИП — не позже 25 апреля (ранее 30 апреля) года, следующего за отчетным. Срок уплаты авансовых платежей по УСН перенесли на 28-е число месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом.
- ЕСХН: срок представления декларации по ЕСХН – не позже 25 марта года, следующего за отчетным. срок уплаты налога — не позже 28 марта года, следующего за отчетным.
- В 2023 году начнет действовать новый налоговый спецрежим: автоматическая упрощенная система налогообложения (АУСН). Этот режим станет доступным не только вновь созданным организациям, но и действующим.
Требования для применения АУСН:
- 60 млн рублей – максимальный доход за год,
- 150 млн руб. — общий объем основных средств,
- не более 5 человек – число занятых в компании, включая занятых по гражданско-правовым договорам.
Обновления по спецрежимам
С 2023 года перейти на автоматизированную УСН смогут не только вновь зарегистрированные налогоплательщики, но и уже действующие, если они соответствуют требованиям, которые установлены для этого спецрежима.
При применении обычной УСН предусмотрены такие корректировки:
- изменится срок сдачи декларации — до 25-го марта (для юрлиц) и до 25-го апреля (для ИП);
- изменятся сроки уплаты авансового и годового платежей — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов для всех плательщиков, до 28-го марта по годовому налогу (для юрлиц), до 25-го апреля по годовому налогу (для ИП);
- для сдачи отчетности будет применяться обновленная форма декларации по УСН;
- в перечень видов деятельности, при которых запрещено применять УСН, включили с 2023 года ювелирную деятельность.
В 2023 году по НДФЛ с работников предусмотрены такие корректировки:
- потребуется удерживать налог не только с зарплаты, но и с аванса;
- изменятся сроки уплаты налога;
- снимут запрет на уплату налога за счет средств налогового агента (работодателя);
- сдавать расчет 6-НДФЛ нужно будет в новые сроки — до 25-го числа месяца после отчетного периода и до 25-го февраля для годового расчета. В 2023 году при сдаче отчета за 2022 год срок сместится на 27 февраля, поскольку 25 февраля выпадает на выходной день;
- изменится форма расчета 6-НДФЛ — изменят строки в разделе 1 и добавят строку 161 в разделе 2. Кроме того, поменяют штрихкоды.
Учет первичных документов
При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента. Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером. Появится следующая первичка:
Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2010. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.
Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.
Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее. В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар. Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки. Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.
Дополнительные документы, возникающие при ВЭД
Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров. В отношении экспорта/импорта это, в частности, будут:
- контракты с иностранными партнерами, созданные с учетом условий поставки, отраженных в Инкотермс;
- платежные документы иностранных партнеров;
- поручения на покупку или продажу валюты;
- документы (апостиль), подтверждающие факт регистрации зарубежного партнера в иностранном государстве;
- грузовые таможенные декларации (ГТД);
- инвойсы, которые станут бухгалтерскими документами на отгрузку;
- иностранные перевозочные документы и иностранные документы (инвойсы) поставщиков;
- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, перечни к ним и особая декларация по НДС при импорте из стран Таможенного союза;
- дополнительные строки и разделы в обычной декларации по НДС;
- декларация о доходах, поступивших из источников, находящихся вне РФ;
- налоговый расчет, содержащий данные о выплаченных зарубежным партнерам доходах;
- документы на оплату налогов, уплачиваемых в связи с выплатой доходов зарубежным партнерам;
- прочая документация.
Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.
При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).
О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта статья.
ВЭД расшифровывается как внешнеэкономическая деятельность, суть понятия состоит в международном взаимовыгодном обмене товарами. Главное условие ВЭД – регулярная реализация коммерческих операций с зарубежными странами – купля-продажа товаров, услуг, транспортировка грузов и др. Торговые отношения, включающие экспорт и импорт, требуют не только серьезной подготовки, но и регистрации бизнеса как участника ВЭД.
При пересечении границы на таможне товар подлежит декларированию, которое отнимает много сил и времени, оформления большого количества документов для каждого случая ввоза-вывоза товаров. Карточка участника ВЭД значительно упрощает процесс прохождения таможни: идентификация по карте сокращает количество необходимых бумаг при оформлении каждой партии товара. На регистрацию статуса участника ВЭД также понадобится время, но зато процедура будет единоразовой.
На заметку. Начинать ВЭД и получать статус участника желательно при наличии положительного коммерческого опыта на территории Российской Федерации.
Планируя внешнеэкономические отношения российского бизнеса, нужно понимать, что здесь есть свои особенности, осложняющие реализацию предпринимательской деятельности за рубежом. Основными «подводными камнями» для ведения ВЭД в РФ являются такие моменты:
- ослабление конкурентных позиций страны на внешнеторговых рынках в связи с введением ограничений США и странами ЕС;
- теневая экономика, коррупция, распространение «серых» таможенных и налоговых схем;
- низкий уровень опыта и знаний ведения ВЭД у российских предпринимателей;
- необходимость постоянного взаимодействия с надзорными и контролирующими органами, проводящими частые проверки, экспертизы, требующими отчетность;
- торговля в пределах Таможенного Союза усложняет ситуацию: регулярно появляются свежие законопроекты, вводятся новые правила;
- сложности с правовой базой РФ, регулирующей ВЭД: некоторые законы допускают разночтение, 50% из них оторваны от реальной практики внешней торговли в России.
Кроме того, следует учитывать менталитет: чтобы избежать сложностей и бюрократизма, многие российские бизнесмены пренебрегают законодательной базой, что приводит к печальным последствиям.
Что вы узнаете из наших курсов по ВЭД для бухгалтеров
К сожалению, очень мало центров, которые предлагают курсы по валютным операциям, совмещенные с изучением программы 1С в части отражения валютных операций в программе 1С8. Мы наряду с теорией показываем, как в программе 1С8 отражаются валютные операции.
Итак, Закончив наши курсы для главного бухгалтера вэд, вы узнаете:
- Как проводить операции, связанные с импортом и экспортом товаров и услуг
- Как рассчитать НДС по операциям импорта и отражение НДС в декларации
- Какие таможенные документы можно принимать к учету для расчета стоимости импортного товара и услуг
- Каким образом отразить в программе 1С курсовые разницы по валютным операциям
- Как вести расчеты с иностранными контрагентами и как отразить валютные операции в программе 1С8
- Как не ошибиться в составлении отчетности при отражении валютных операций
- И многое другое по программе курса
1. Валютный контроль. Федеральный закон №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: основные требования по соблюдению норм валютного контроля. Контроль за документооборотом, репатриацией денежных средств. Порядок контроля со стороны органов и агентов валютного контроля, изменения с 1 января 2021 года. Изменения в статью 15.25 КоАП в части нарушения валютных операций с августа 2020 года.
2. Инкотермс 2020: новые условия поставки товаров. Что важно знать при заключении договоров поставки.
3. Импорт товаров, материалов, основных средств. Применение пониженных ставок НДС. Исчисление НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС.
4. Применение порядка прослеживаемости товаров при импорте с 1 июля 2021 года в отношении отдельных видов товаров. Новые требования к документообороту, налоговой отчетности.
5. Новая информационная система для участников ВЭД «Одно окно», для чего применяется.
6. Экспорт. Особенности применения ставки 0%:
- применение права на отказ от ставки 0% по отдельным видам реализации товаров, услуг; применение ускоренного вычета НДС;
- документооборот при подтверждении ставки 0% при реализации на экспорт (изменения в 2021 году), в том числе в страны-участники ЕАЭС; упрощение документооборота;
- ведение раздельного учета при применении ставки 0% по прямым и косвенным расходам; что нужно закрепить в учетной политике в части раздельного учета;
- особенности заполнения налоговых деклараций по НДС при подтверждении или не подтверждении экспорта.
Условия поставки товаров «Инкотермс 2000»
Базис |
Документы, |
Момент получения |
Документ, |
1 |
2 |
3 |
4 |
Франко-склад |
Коммерческий |
С момента |
Акт приемки- |
Франко- |
Коммерческий |
С момента |
Железнодорожная |
Свободно |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Свободно |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Стоимость |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Стоимость, |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Перевозка |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Провозная |
Коммерческий |
С момента |
Оборотный |
Поставка |
Коммерческий |
С момента |
Транспортный |
Поставка |
Коммерческий |
С момента |
Деливери ордер |
Поставка |
Коммерческий |
С момента |
Деливери ордер |
Поставка |
Коммерческий |
С момента |
Деливери ордер |
Поставка |
Коммерческий |
С момента |
Деливери ордер |
Примечательно, что в гл. IV Венской конвенции ООН 1980 г. «О договорах международной купли-продажи товаров» также рассматривается переход риска. Так, в ст. 67 указано следующее.
Анализ импортных операций
Как известно, импорт представляет собой ввоз товаров на таможенную территорию из-за границы с целью последующего получения дохода от последующей реализации или использования этого товара. В случае реализации доход от импортных операций аналогичен доходу от торговых операций, т.е. представляет собой разность цен покупки и продажи импортного товара. Исходя из этого, основной задачей анализа является оценка разницы между покупной и продажной ценой на импортный товар и оценка факторов, влияющих на эти показатели.
По существующей методике, принятой в бухгалтерском учете при ведении закупок по импорту, стоимость поступающих товаров представляет собой суммарный показатель, который включает:
покупную стоимость товаров, предусмотренную в контракте;
таможенные платежи ;
прочие расходы по закупке.
При этом необходимо обратить внимание на условие контракта по оплате таможенных платежей. Если контрактом предусмотрена оплата таможенных платежей российской стороной, то они включаются в покупную стоимость импортного товара и отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Изменения таможенного законодательства, в частности транспортных тарифов, также отражаются на покупной стоимости импортных товаров.
В идеале анализ должен проводиться как в целом, так и по отдельным товарным группам (как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте). Далее мы проанализируем структуру товарных запасов и долю импортных ресурсов в общей товарной массе, а также динамику этих показателей.
Учитывая, что анализ по ассортименту достаточно трудоемок из-за большого количества наименований импортируемых товаров, в процессе оценки могут быть использованы методы группировки и сводки анализируемых данных, расчета средних показателей (например, средней цены и т.д.). Специфика анализа импортных операций заключается в том, что объект импорта помимо таких факторов, как изменение физического объема и ассортимента поставок, испытывает влияние изменения таможенных платежей и официального курса рубля к иностранным валютам.
Рассмотрим методику оценки этих факторов на конкретном примере изменения курса рубля (пример 3).
Пример 3. Допустим, что организация для дальнейшей перепродажи покупает у зарубежного партнера товар по цене 2000 долл. за единицу (до момента получения товара). Организация получает по другому договору от покупателя 100%-ный аванс за этот же товар в сумме 80 000 руб. за единицу. В момент заключения договора купли-продажи с российским партнером курс Банка России был равен 28 руб. 50 коп. за 1 долл., в момент получения права собственности на товар от иностранного клиента он составил 30 руб. за 1 долл.
В процессе анализа определяем:
планируемый рублевый эквивалент покупной стоимости импортной продукции на момент заключения договора купли-продажи с российским партнером:
2000 долл. x 28 руб. 50 коп. = 57 000 руб.;
фактический рублевый эквивалент по этой сделке на момент перехода права собственности:
2000 долл. x 30 руб. = 60 000 руб.;
предполагаемую торговую наценку на единицу товара на момент заключения договора с российским покупателем:
80 000 руб. — 57 000 руб. = 23 000 руб.;
фактическую торговую наценку на единицу товара:
80 000 руб. — 60 000 руб. = 20 000 руб.;
изменение торговой наценки в результате изменения курса рубля к иностранной валюте:
20 000 руб. — 23 000 руб. = -3000 руб.
Учитывая, что торговая наценка представляет собой сумму расходов предприятия, связанных с реализацией товара, плюс прибыль торгового предприятия, в подобной ситуации возникает опасность уменьшения прибыли.
В дальнейшем этот момент должен быть рассмотрен более детально и учтен, во-первых, в процессе формирования коммерческих затрат, а во-вторых, в процессе разработки и заключения договоров купли-продажи с российскими партнерами.
Одновременно с этим рассмотрим, как повлияет на конечный результат операции такой показатель, как изменение таможенных платежей. Рассмотрим влияние этого фактора на конкретном примере (пример 4).
Пример 4. Допустим, что организация покупает товар у иностранного продавца по цене 2000 долл. за единицу. При оформлении товара на таможне Российской Федерации по данному договору установлена импортная таможенная пошлина в размере 30% таможенной стоимости товара , налог на добавленную стоимость — 18% и таможенный сбор — 0,15% таможенной стоимости. Предполагается, что на момент принятия грузовой таможенной декларации (ГТД) к оформлению курс Банка России будет равен 29 руб. за 1 долл. (фактически он составил 30 руб.).
Таможенная стоимость в соответствии с установленным законодательством для определения таможенных платежей пересчитывается в рублях исходя из курса Банка России на момент принятия ГТД на оформление.
Определим сумму каждого таможенного платежа и влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на величину таможенных платежей. В связи с этим рассчитаем:
- Предполагаемую сумму импортной таможенной пошлины, используя следующую формулу:
т
SUM ИП = %(P x К ) : 100 = 30 x (2000 долл. x 29 руб.) :
0 0
100 = 17 400 руб.,
т
где P - таможенная стоимость, в иностранной валюте; К - курс
0
Банка России на момент принятия ГТД к оформлению (предполагаемый),
в руб.; % - ставка пошлины таможенной стоимости.
- Сумму фактически утраченной импортной таможенной пошлины (при условии, что курс Банка России на момент оформления ГТД равен 30 руб.), которая составит:
т
SUM ИП = %(P x К ) : 100 = 30 x (2000 долл. x 30 руб.) :
1 1
100 = 18 000 руб.,
где К - фактический курс Банка России на момент принятия ГТД
1
к оформлению, руб.
- Таким образом, на сумму импортной таможенной пошлины влияние изменения курса рубля к иностранной валюте можно определить как:
SUM ИП = SUM ИП - SUM ИП = 18 000 руб. - 17 400 руб. =
1 0
+600 руб.
Отсюда следует, что изменение курса рубля к иностранной валюте вызывает также и изменение суммы налога на добавленную стоимость. На изменение суммы означенного налога оказывают влияние следующие факторы:
изменение таможенной стоимости;
изменение таможенной пошлины.
Базой, от которой рассчитывается налог на добавленную стоимость, является сумма этих двух составляющих. Далее мы рассчитываем следующие показатели.
- Предполагаемую сумму налога на добавленную стоимость:
т
SUM НДС = 18 x [(P x К ) + SUM ИП ] : 100 = 18 x
0 0 0
[(2000 долл. x 29 руб.) + 17 400 руб.] : 100 = 13 572 руб.
- Фактически требуемую к оплате сумму налога на добавленную стоимость:
SUM НДС = 18 x [(2000 долл. x 30 руб.) + 18 000 руб.] : 100 =
1
14 040 руб.
- Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму таможенного налога на добавленную стоимость:
дельта НДС = 14 040 руб. — 13 572 руб. = 468 руб.
В соответствии с действующим законодательством помимо перечисленных платежей уплачивается также и таможенный сбор за таможенное оформление, который составляет 0,05% таможенной стоимости в иностранной валюте и 0,1% таможенной стоимости в рублях. Рассчитаем соответствующие показатели.
- Предполагаемую сумму таможенного сбора:
т
SUM ТС = 0,1% (P x К ) : 100 = 0,1% x (2000 долл. x
0 0
29 руб.) : 100 = 58 руб.
- Фактическую сумму таможенного сбора:
т
SUM ТС = 0,1% (P x К ) : 100 = 0,1% x (2000 долл. x
1 1
30 руб.) : 100 = 60 руб.
- Влияние изменений суммы таможенного сбора составит:
SUM ТС = SUM ТС - SUM ТС = 60 руб. - 58 руб. = +2 руб.
1 0
Таким образом, общая сумма фактических таможенных платежей была выше предполагаемых в результате изменения курса рубля к иностранной валюте и составила:
SUM ТП = SUM ИП + SUM НДС + SUM ТС;
ДЕЛЬТА SUM ТП = SUM ТП - SUM ТП ;
1 0
ДЕЛЬТА SUM ТП = +600 руб. + 468 руб. + 2 руб. = +1070 руб.
За счет роста курса рубля к иностранной валюте с 29 руб. за 1 долл. до 30 руб. за 1 долл. импортная пошлина, подлежащая уплате, возросла на 600 руб., сумма налога на добавленную стоимость — на 468 руб., таможенный сбор — на 2 руб. Всего фактическая сумма таможенных платежей за счет этого фактора возросла в расчете на единицу товара на +1070 руб. по сравнению с их предполагаемой величиной.
Последним этапом анализа является оценка возможных изменений импортного тарифа и курса Банка России к иностранной валюте. Рассмотрим и эту ситуацию на конкретном примере (пример 5).
Пример 5. Допустим, что контрактная стоимость товара — 200 000 долл., на момент заключения контракта размер импортной пошлины составляет 15% таможенной стоимости товара. В момент принятия ГТД к оформлению тариф сократился до 8%. Курс Банка России на эти даты соответственно составил 28 руб. 50 коп. и 30 руб. за 1 долл. На этой основе рассчитаем следующие показатели.
Принимаем, что таможенная и контрактная стоимость равны.
- Предполагаемую сумму импортной таможенной пошлины, полученной в результате изменения импортного тарифа:
т
SUM ИП = У (P x К ) : 100 = 15 x (200 000 долл. x
0 0 0
28,5 руб.) : 100 = 855 000 руб.,
где У - процентная ставка импортной пошлины соответственно
0'1
на момент заключения контракта и на момент принятия ГТД
к оформлению.
- Расчетную сумму импортной таможенной пошлины при импортном тарифе, но прежнем курсе рубля к иностранной валюте:
т
SUM ИП = У (P x К ) : 100 = 8 x (200 000 долл. x
1 1 0
28,5 руб.) : 100 = 456 000 руб.
3. Фактическую сумму ИП с учетом изменения курса валюты:
1
т
SUM ИП = У (P x К ) : 100 = 8 x (200 000 долл. x
1 1 1
30 руб.) : 100 = 480 000 руб.
- Совокупное влияние анализируемых факторов:
изменение импортного тарифа: 456 000 руб. — 855 000 руб. = -399 000 руб.;
изменение курса валюты: 480 000 руб. — 456 000 руб. = +24 000 руб.;
общее изменение в результате влияния этих двух факторов: -399 000 руб. + 24 000 руб. = -375 000 руб.
Эти же расчеты могут быть выполнены в табличном варианте методом цепных подстановок. При этом за основу расчетов принимаем следующую формулу:
т
SUM ИП = У (P x К) : 100.
N расчета |
У, % |
Pт, долл. |
К, руб. |
SUM ИП, |
Отклонение, |
1 |
0,15 |
200 000 |
28,5 |
855 000 |
- |
2 |
0,08 |
200 000 |
28,5 |
456 000 |
-399 000 |
3 |
0,08 |
200 000 |
30,0 |
480 000 |
+24 000 |
Итого |
-375 000 |
Бухгалтерский учет импортных операций
Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.
Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.
Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.
Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.
Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
| Перечисление оплаты от компании иностранному поставщику |
60 |
52 |
| Оплата сборов таможни (таможенная пошлина и таможенный сбор) |
76 |
51 |
| Оплачен импортный НДС |
19 |
51 |
| Отражение поступления импортного оборудования для монтажа |
07 |
60 |
| Отражение поступления импортных средств основного запаса |
08.4 |
60 |
| Процесс оприходования полученного импортного ОС |
01 |
08-4 |
| Отражено поступление импортных запасов материального характера |
10 |
60 |
| Отражено поступление импортных товаров |
41 |
60 |
| Таможенная пошлина и сбор включены в себестоимость импортного товара |
07 (08, 10, 41) |
76 |
| Сумма затрат для доставки импортных ценностей на территорию страны |
07 (08-4, 10, 41) |
60 |
| НДС по расходам на транспортировку товара |
19 |
60 |
| Вычет НДС ввозимого товара |
68 |
19 |
| Отрицательная разница в курсах валюты |
60 |
91.1 |
| Положительная разница в курсах валюты |
91.2 |
60 |
Как теперь определяется налоговая база НДС
С 1 января введены некоторые особенности определения налоговой базы НДС при реализации товаров, предметов лизинга и основных средств.
Разберемся, каких сфер и вопросов коснулись изменения.
1. Реализация транспорта, который ранее приобрели в лизинг.
Согласно пп. 42.2 ст. 120 НК, если организация хочет продать транспортное средство, которое ранее было приобретено в лизинг, по цене ниже той, что была указана в контракте, то налоговая база будет определяться исходя из той суммы, которая была указана в контракте. Отметим, что это актуально, если контракт был заключен менее 5 лет до реализации.
Исключение – реализация по оценочной стоимости или по стоимости выше оценочной, если оценка осуществлена в соответствии с законодательством.
То есть в 2022 г. налоговая база при реализации автомобиля, приобретенного по договору лизинга, определялась исходя из цены реализации.
А в 2023 году налоговая база исчисляется исходя из:
- контрактной стоимости автомобиля, определенной договором лизинга, если срок действия договора лизинга – менее пяти лет;
- оценочной стоимости;
- цены реализации, если цена реализации выше оценочной.
НДС и налог на прибыль: особенности налогообложения при расчетах в иностранной валюте
- Новый порядок учета отрицательных курсовых разниц в 2023 году в целях налога на прибыль
- Отличие налоговой базы по НДС и по налогу на прибыль при расчетах в иностранной валюте: как пояснить налоговому органу
- Налоговые агенты по НДС и налогу на прибыль: как уплатить налоги и отразить их в отчетности при выплате дохода в иностранной валюте. В каких случаях при выплатах в пользу иностранных компаний можно не представлять «агентский» расчет
Как управлять риском нарушения валютного законодательства в меняющихся условиях
- В каких случаях нужно ставить на учет контракт
- Когда требуется предоставить в банк изменения к контракту
- Универсальная валютная оговорка или как отразить в контракте изменение валюты платежа
- Есть ли выход, если платежи не проходят через банковские счета
- Обсуждение практических примеров
III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности
В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:
| Налог | Срок представления отчетности | Срок уплаты | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| НДС (налогоплательщик, налоговый агент) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом | п. 1, п. 4, п. 5 ст. 174 |
| Налог на прибыль | не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; налог – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом |
п. 1, п. 2, п. 4 ст. 287, п. 3 ст. 289 |
| НДФЛ | 6-НДФЛ за I кв., полугодие, 9 мес. – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом. В 6-НДФЛ за I кв. отражаются суммы, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие – в период с 1 января по 22 июня включительно, за 9 мес. – в период с 1 января по 22 сентября включительно; за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
алог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца; налог, удержанный за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января; налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года; в отношении НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых АО, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты |
п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 2 ст. 230 |
| Страховые взносы | не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом | не позднее 28-го числа следующего календарного месяца | п. 3, п. 7 ст. 431 |
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | организации – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог: организации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 |
| транспортный налог (для организаций) | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 1 ст. 363 | |
| налог на имущество организаций | не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 |