Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Способы исправления в бухгалтерском учёте и отчётности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).
Существенная ошибка в бухучете
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, стоит ли предоставлять организации ресурсы. На основании отчетности они решают:
-
следует ли покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, которая будет распределяться на дивиденды, погасит ли свой вексель);
-
поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).
Информация в отношении существенных ошибок в пояснительной записке
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
1) характер ошибки;
2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).
Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).
Как исправить несущественную ошибку
Правила корректировки зависят от того, когда допустили несущественную ошибку. Если это случилось в прошедшем году, и её нашли до подписания отчётности, то корректировки вносят в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 — отдельной проводкой за декабрь прошлого года.
Бывает, что несущественное нарушение обнаружили уже после подписания годовой отчётности. Тогда корректировки проводят за тот месяц, в котором нашли нарушение. Разницу, которая получится в результате исправления и пересчёта, относят на счёт 91 как расход или доход. Отталкиваясь от вида недочёта, используют субсчёта — 91.1 для прочих доходов и 91.2 для прочих расходов (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 1. В марте 2021 года в бухгалтерии нашли нарушение: в октябре прошлого года не начислили амортизацию по одному из основных средств в сумме 3000 рублей. Отчётность за 2020 к тому моменту успели подписать. По правилам учётной политики компании, подобная ошибка несущественна. Чтобы её исправить, в марте 2021 года выполнили проводку Д/т 91, К/т 02 на сумму недочёта.
Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:
- ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
- ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
- ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
- ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).
Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:
- ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).
Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:
- ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).
Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.
Порядок исправления
Раздел 2 ПБУ 22/2010 связывает период корректировки ошибок с датой их выявления и существенностью.
|
Период выявления |
В течение отчетного года |
По окончании отчетного года |
|||
|---|---|---|---|---|---|
|
До подписания отчетности |
После подписания отчетности |
||||
|
До предоставления отчетности собственникам |
До утверждения отчетности собственниками |
После утверждения отчетности собственниками |
|||
| Существенные | Месяц обнаружения | Декабрь отчетного года | Декабрь отчетного года | Декабрь отчетного года | Период обнаружения |
| Несущественные | Вносятся изменения в учет в месяце совершения ошибки, финансовый результат корректируется в месяце обнаружения |
Исправление ошибок в бухгалтерской документации
Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.
Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:
- Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
- «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
- Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.
Существенная и несущественная ошибка в бухгалтерском учете
Ошибка в учете считается существенной, если она влияет на экономические показатели компании. Например, в результате неправильного использования цен при выставлении счетов-фактур выручка оказалась заниженной. Величина ошибки составила 100 000 рублей. Для небольшой компании эта сумма может составлять 30% от показателя «выручка», а для организации с огромными оборотами ─ 0,1%. Поэтому существенность принято считать не в абсолютных, а в относительных показателях ─ долях или процентах.
До 2010 года существенность в размере 5% была определена Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Этот приказ был отменен в сентябре 2010 года.
С 2010 года, согласно п.3 ПБУ 22/2010, определять существенность ошибок компания должна самостоятельно. Уровень существенности может отличаться для разных статей. Все это должно быть прописано в учетной политике.
Как исправляет ошибки 1С: Бухгалтерия
Суть отличия в том, что проводки по операции, в которую нужно внести исправления, сначала полностью сторнируют, после чего проводят новый документ на полную сумму, а не только на сумму исправлений.
Выглядит это так (на примере компании А в феврале):
- вариант с увеличением стоимости
| Дт счета | Кт счета | Сумма, руб. | Операция |
| 62 | 90.1 | -118 000 | Сторно задолженности компании Б за январь |
| 90.3 | 62 | -18 000 | Сторно начисленного НДС за январь |
| 62 | 90.1 | 141 600 | Начислена задолженность компании Б в феврале с учетом новой цены |
| 90.3 | 68 | 21 600 | Начислен НДС в бюджет за февраль |
В итоге получается, что задолженность компании Б увеличилась на 23 600 рублей (141600-118 000), сумма начисленного НДС стала больше на 3600 рублей.
Виды ошибок и причины их появления
В п. 2 ПБУ 22/2010 впервые дается определение понятия «ошибка» — это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
Названы следующие причины ошибок: неправильное применение законодательства или учетной политики организации, ошибки в вычислениях, неверная классификация или оценка фактов деятельности, неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности, недобросовестные действия должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, недоступной на момент отражения (неотражения) таких фактов.
Все ошибки делятся на существенные и несущественные (п. 3 ПБУ 22/2010). Ошибка признается существенной, когда в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один отчетный период может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности, составленной за данный отчетный период. Это означает, что при обнаружении нескольких ошибок, влияющих на статьи баланса незначительно, однако искажающих общий показатель, например, чистой прибыли, ошибки в совокупности будут считаться существенными.
Общепринятый пятипроцентный критерий достоверности статей бухгалтерской отчетности (п. 1 Указаний) в п. 3 ПБУ 22/2010 не упоминается. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Исправления в бухгалтерский учет должны вноситься с обязательным документированием. Главным документом в такой ситуации является справка, составляемая бухгалтером и имеющая обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности: основные правила
Для внесения исправлений в первичную документацию и учетные регистры используются такие приемы:
- Коррекция ручным способом – применяется при внесении изменений в бумажные документы путем перечеркивания неверных данных одной линией (чтобы исходный текст остался читаемым) и созданием рядом правильной записи, утвержденной подписью ответственного лица с датой корректировки и печатью (п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
- Сторнирование сумм – используется в случае неправильного отражения операции на счетах бухгалтерского учета. Суть метода в повторении неверной проводки красными чернилами с указанием суммы первой записи. Суммы по красным (сторнированным) корреспонденциям в учете будут вычитаться. В результате неправильная запись будет аннулирована, вместо нее можно составлять новую проводку.
- Исправление ошибок в бухгалтерском учете при помощи дополнительных проводок применяется в ситуациях, когда все записи были сформированы правильно, но была допущена ошибка при отражении суммы операции. На недостающую сумму создается еще одна запись с участием тех же счетов, что и в первоначальном варианте.
Если сумма при отражении в учете проводкой была завышена, то дополнительной корреспонденцией проводится сторнирование излишка. Одновременно бухгалтер формирует справку-пояснение для обозначения причин появления неточностей.
ПБУ исправление ошибок в бухгалтерском учете привязывает к периоду их обнаружения:
- ошибки, допущенные в текущем периоде и выявленные до окончания года, можно исправить в месяце обнаружения;
- несущественные ошибки можно исправлять в месяце обнаружения даже при условии, что неточность была определена после окончания отчетного периода;
- если ошибки прошлого года выявились до момента утверждения отчетности, исправления вносятся декабрем отчетного года;
- при обнаружении ошибки в прошлом году после сдачи отчетности за этот период, корректировки вносятся текущим годом при помощи проводок с участием 84 счета.
Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях
Для различных налоговых деклараций действуют разные правила внесения исправлений, но всегда действует одно правило: если в результате неправильного отражения данных произошло занижение суммы налога к уплате, следует сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить налог.
Если неточность не привела к снижению налоговой базы, достаточно сделать корректировочную проводку, оформив бухгалтерскую справку.
По НДС действует особый порядок. Если при камеральной проверке налоговики обнаружили расхождения данных с контрагентами, в адрес организации направляется требование о предоставлении пояснений. В течение 5 рабочих дней после отправки квитанции о получении требования налогоплательщик обязан направить формализованный ответ. Форма ответа есть в любой программе для отправки отчетности.
Порядок применения уровня существенности
Чтобы применить уровень существенности при составлении бухгалтерской отчетности, потребуется пройти 4 этапа:
- Отобрать информацию, которая может быть существенно важной для пользователей на основе всех фактов хозяйственной жизни за отчетный период.
- Определить уровень существенности информации на основе количественных и качественных факторов, а также степень раскрытия важных деталей.
- Распределить полученную информацию так, чтобы она ясно отражала финансовое положение фирмы, ее финансовые результаты и денежные потоки.
- Проверить отчетность с точки зрения пользователя, т. е. раскрыта ли информация, которая ему потребуется для принятия решения.
Такой план поможет вам максимально продумать раскрытие информации в отчетности и не допустить ошибок.
Существенность ошибок в отчетности
Ошибками в бухгалтерской отчетности считаются пропуски или искажения информации из-за отсутствия или неправильного анализа достоверных данных, которые есть у бухгалтера. Некоторые ошибки могут влиять на экономические решения пользователей, поэтому их тоже называют существенными.
Полезная информация от КонсультантПлюс
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) (далее — ПБУ 22/2010)). Читать далее…
Бухгалтер должен исправить все существенные ошибки, а также любые другие, допущенные намеренно при составлении отчетности.
Заполняем пояснительную записку
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности отражают следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (п. 15 ПБУ 22/2010):
- характер ошибки;
- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
- корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности приводят к искаженному представлению о реальном состоянии дел в организации, влияют на результаты анализа ее финансового положения и вводят в заблуждение заинтересованных пользователей.
Относящиеся к отчетному году первичные документы после подготовки отчетности должны быть сброшюрованы, на них составляется сводный реестр, в котором указываются отчетный период, перечень видов документов, их количество. Первичные документы, полученные в начале следующего года, подтверждающие хозяйственные операции отчетного периода, необходимо группировать вместе с документами отчетного периода.
Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Ответственность за сохранность первичных учетных документов несет главный бухгалтер организации.
После того, как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить данные из различных форм. При этом обращаю внимание, что бухгалтерская и налоговая отчетность составляются на основе разных учетных регистров, по разным правилам и соответственно проверить правильность составления налоговой отчетности по данным бухгалтерской отчетности не представляется возможным. Единственным налогом, который начисляется по данным бухгалтерского учета, является налог на имущество. Следовательно, суммы стоимости различных видов имущества, показанные в приложении к декларации по налогу на имущество на соответствующие отчетные даты, должны совпадать с суммами, отраженными в бухгалтерских балансах по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября.
Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения бухгалтерского учета. Ниже приведена взаимоувязка показателей пяти основных форм отчетности между собой. Для удобства увязка расположена в табличном варианте.
Взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» с показателями формы №3 «Отчета об изменениях капитала».
Пример 2. Формирование первоначальной стоимости.
Возникают ошибки при формирования первоначальной стоимости основных средств. Например, в отношении процентов по кредиту на приобретение основного средства. В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия объекта к учету учитываются в составе первоначальной стоимости. В налоговом же учете проценты по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не предусмотрено Налоговым Кодексом. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. В ст. 269 НК РФ дается понятие долговые обязательства – кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера представленного кредита или займа (текущего или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Таким образом, проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия объекта к учету в пределах ограничений, ограничений, установленных ст. 269 НКРФ, являются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия объекта к учету сверх ограничений, установленных ст. 269 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения (ст. 269 НК РФ) и не включаются в состав первоначальной стоимости основных средств.
В каких случаях нужно сдавать корректирующую бухгалтерскую отчётность
Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.
Существенная ошибка — это такая ошибка, которая может повлиять на экономические решения пользователей, основанных на отчёте, где эта ошибка допущена. Именно такие ошибки индивидуальный предприниматель или организации обязаны исправить до того момента, когда документ будет утверждён. Объяснение может показаться сложным, но на самом деле оно чётко устанавливает грань, за которой ошибки нужно исправлять.
Приведём пример.
Участникам организации была представлена отчётность за предыдущий отчётный период, после чего была выявлена существенная ошибка. Неточность искажала показатели других строк более, чем на 10%. Так как отчётность ещё не прошла процедуру утверждения, её можно исправить, то есть подавать новый уточняющий документ. В нём обязательно указывается информация, что он заменяет первоначально поданную отчётность. Она же подлежит повторному представлению тем же участникам организации.
Теперь попробуем сказать проще: исправлять нужно только те ошибки, которые считаются существенными, и только до момента утверждения отчётного документа.