Учет лизинговых операций в 1С:Бухгалтерия по ФСБУ 25/2018. Пошаговая инструкция.

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет лизинговых операций в 1С:Бухгалтерия по ФСБУ 25/2018. Пошаговая инструкция.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).

Транспортный налог уплачивает организация, на которую зарегистрировано ТС. Авто может быть зарегистрировано на лицо, предоставившее лизинг. В этом случае именно это лицо уплачивает транспортный налог. Он делает выплаты в течение действия всего контракта.

Если выкупа имущества не предполагается, то лизингодатель платит транспортный налог и по завершении действия контракта. Получатель лизинга может зарегистрировать ТС на себя. Актуальны эти варианты:

• Получатель лизинга оформляет временную регистрацию ТС на себя. При приобретении ТС авто учитывается на имя лица, предоставляющего лизинг. Но затем оформляется временная регистрация на получателя лизинга, которая будет актуальна на протяжении срока действия контракта. Но даже в такой ситуации налог будет уплачиваться лизингополучателем. Основание – письмо Минфина №03-05-05-04/12.
• Изначально ТС регистрировалось на получателя лизинга. Налог будет уплачивать получатель лизинга. Если ТС не будет выкупаться, обязанность по налоговым платежам может перейти к лицу, предоставляющему лизинг. Однако переход обязанности осуществляется только после перерегистрации авто.

То есть порядок уплаты налогов зависит от того, на кого именно зарегистрировано авто.

Право пользования активом (ППА)

Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:

1. величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
2. лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
3. затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
4. величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).

Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.

Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Обработка «Закрытие месяца» (рис. 9 — 11):

• Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 9).
• Установите месяц закрытия (Январь 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
• Если необходимо признать в расходах по НУ лизинговый платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8»

Учет лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8» был поддержан достаточно давно. Именно на основе данного функционала и был разработан вариант учета «сложной» аренды (в том числе лизинга) по ФСБУ 25/2018, который построен на использовании документов, аналогичных документам, применяемым ранее для учета лизинга. Для обобщения информации о расчетах по договорам аренды (лизинга) в программе предназначен счет учета 76.07 «Расчеты по аренде». К счету 76.07 открыты субсчета:

• 76.07.1 «Арендные обязательства»;

• 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» (ранее этот счет назывался «Задолженность по лизинговым платежам»). Налоговый учет поддерживается только для этого субсчета;

• 76.07.5 «Проценты по аренде» — новый субсчет, который задействуется для учета процентных расходов в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» начиная с версии 3.0.93;

• 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».

Для обобщения информации об арендованном имуществе (о предмете лизинга) используются счета учета:

• 01.03 «Арендованное имущество»;

• 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»;

• 02.03 «Амортизация арендованного имущества».

Можно ли ТС отнести к энергоэффективному имуществу?

Основы обеспечения энергетической эффективности заложены в Федеральном законе от 23.11.2009 N 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Им предусмотрено определение класса энергетической эффективности для товаров. Подзаконным актом — Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 утвержден Перечень видов товаров, в технической документации которых должен быть указан класс энергетической эффективности. В числе таких товаров упомянуты холодильники, стиральные машины, кондиционеры, посудомоечные машины, лампы электрические, телевизоры, электродуховки, лифты пассажирские и грузопассажирские. Транспортных средств в этом списке нет. Причем все названные позиции являются товарами бытового назначения, предназначенными для применения в личных целях.

Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости

Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8»

Учет лизинговых операций у лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8» был поддержан достаточно давно. Именно на основе данного функционала и был разработан вариант учета «сложной» аренды (в том числе лизинга) по ФСБУ 25/2018, который построен на использовании документов, аналогичных документам, применяемым ранее для учета лизинга. Для обобщения информации о расчетах по договорам аренды (лизинга) в программе предназначен счет учета 76.07 «Расчеты по аренде». К счету 76.07 открыты субсчета:

76.07.1 «Арендные обязательства»;

76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» (ранее этот счет назывался «Задолженность по лизинговым платежам»). Налоговый учет поддерживается только для этого субсчета;

76.07.9 «НДС по арендным обязательствам».

Для обобщения информации об арендованном имуществе (о предмете лизинга) используются счета учета:

01.03 «Арендованное имущество»;

01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»;

02.03 «Амортизация арендованного имущества».

Для целей НУ назначение счетов 01.03 и 02.03 не поменялось.

Счет 01.К предназначен для налогового учета неамортизируемой части стоимости основных средств (ОС) организации, находящихся в аренде.

Условия применения ускоренной амортизации: перечень ситуаций

Ускоренная амортизация – это перенесение стоимости актива в себестоимость продукции ускоренными темпами.

Поскольку амортизационные отчисления принимаются в расходы по налогу на прибыль, налоговое законодательство жестко регламентирует вопрос ускоренного списания затрат на амортизацию оборудования.

При амортизации основного средства ускоренным методом разрешено применение одного повышающего коэффициента из числа возможных. Запрет на использование нескольких коэффициентов ранее содержался только в письмах Минфина, но с 01.01.2014 был законодательно закреплен в п. 5 ст. 259.3 НК РФ и подп. «б» п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса» от 30.09.2013 № 268-ФЗ.

В финансовом ведомстве считают, что налогоплательщик обязан указать в учетной политике, какой коэффициент из всех допустимых будет использоваться для начисления амортизации ускоренными темпами (письмо Минфина России от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).

Как определить остаточную стоимость предмета лизинга при расчете налога на имущество? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

О том, какие методы применяются для исчисления амортизации в налоговом учете, узнайте здесь.

Как происходит выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости?

После утраты силы договором, здание можно списать. В частности, объект налогообложения 5-ой группы амортизации с этапом эксплуатации 10 лет к которой применялся ускоряющий коэффициент, можно списать через 3 года. После окончания этого срока, цена на имущество будет равна нулю или минимальной цене 1000 рублей. Это будет отражено на балансе получателя лизинга.

После этого будут погашены платежи по лизингу и уплачена стоимость движимого имущества, предприятие приобретает право на его собственность. После чего оно может перепродать автомобиль третьим лицам с убытком. На балансе фирмы будет показана цена на имущество, учитывая быстрый лизинг.

В европейских странах давно применяется авто лизинг. Метод быстро приобрести необходимый автомобиль, когда предприятие не имеет необходимой суммы денег и не хочется брать автокредит. В России этот метод начал набирать популярность за последние годы.

Компании, которые знают устройство лизинга и его преимущества, постоянно пользуются данной услугой. Очень большое имеет значение извлекать из этой денежной операции большую выгоду, если предпочесть верную фирму. Лизингополучатели практически всегда на главное место устанавливают износ основных фондов. Данное определение не отличается от технического термина, потому большая часть автомобилистов не располагают сведениями о значимости ускоренной амортизацией, не ведают информацией о его результатах.

Срок начисления амортизации на лизинговое имущество не превышает сроки действия сделки.

Даже если договор лизинга был досрочно расторгнут, то лизингодатель обязуется восстанавливать амортизацию, потому что автотранспортное средство числится на его балансе.

Это регламентируется Федеральным законом. Такое постановление страхует лизингополучателей от возможных рисков и недобросовестных финансовых махинаций лизинговых компаний.

Так, как амортизации не поддаются группы 1-3 лизингового имущества, то срок может превышать пятилетний период.

Таким образом, амортизация особенно выгодная для юридических лиц и частных предпринимателей, которые взяли в аренду спецтехнику или грузовики.

Ускорение амортизации возможно с любого периода действия лизингового договора, но важно то, что учитывается именно коэффициент. При этом, если выбрать наивысший коэффициент, то можно даже осуществить досрочную выплату всей суммы.

Если стоимость автомобиля была выплачена досрочно благодаря максимально высокому коэффициенту, то и амортизация прекращается.

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

• ст. 665–670 ГК РФ;
• закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
• Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задваиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:

Дебет	Кредит
76 «Арендные обязательства»	76 «Задолженность по лизинговым платежам»	Начислен лизинговый платеж
20, 23, 25, 26, 44	02 «Амортизация лизингового имущества»	Начислена амортизация по лизинговому активу

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если лизингополучатель несет расходы, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. п., то они не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Упрощенцы учитывают доходы и расходы по кассовому методу, специально для них предназначен материал «Лизинг при УСН доходы минус расходы — проводки».

А так ли нужно рисковать и спорить?

Не проще ли:

— установить в бухгалтерском учете реальный СПИ лизингового имущества;

— начислять по нему амортизацию методом уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента, установленного договором (Пункт 19 ПБУ 6/01)?

Причем вовсе не обязательно использовать метод уменьшаемого остатка для начисления амортизации и по остальным ОС. Потому что в бухучете можно применять разные способы амортизации для разных групп однородных ОС (Пункты 18, 19 ПБУ 6/01). Критерии однородности вы вправе установить самостоятельно. В частности, одним из таких критериев может быть приобретение ОС по договору лизинга. При этом для «нелизинговых» ОС можно установить и линейный метод амортизации. Конечно, это нужно прописать в бухгалтерской учетной политике.

Сразу скажем, что годовая сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка рассчитывается по формуле:

Годовая сумма амортизации = (Остаточная стоимость ОС на начало отчетного года / Срок полезного использования количество лет) х Повышающий коэффициент не более 3

А теперь посмотрим, так ли много мы потеряем, отказавшись от манипуляций со СПИ и линейного метода в бухучете в пользу метода уменьшаемого остатка и повышающего коэффициента.

Пример. Расчет налога на имущество по лизинговому ОС при начислении амортизации разными способами

Условие

ОС первоначальной стоимостью 1 180 000 руб. приобретено по договору лизинга, предусматривающему применение повышающего коэффициента 3. Реальный срок полезного использования ОС — 6 лет. Ставка налога на имущество — 2,2% (Пункт 1 ст. 380 НК РФ). В течение года другие «лизинговые» ОС не выбывали и не принимались к учету. Для упрощения будем считать сумму налога на имущество по формуле:

Налог на имущество за год = Остаточная стоимость ОС на начало года — Остаточная стоимость на конец года / 2 х 2,2%

Вариант 1. Амортизация начисляется линейным методом, установлен «сокращенный» срок полезного использования, равный 2 годам (6 лет / 3). Повышающий коэффициент не применяется.

Вариант 2. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, применяется повышающий коэффициент, равный 3. СПИ установлен равным реальному — 6 годам.

Решение

Сравним сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость объекта и налог на имущество при различных способах амортизации.

Показатель	1-й год	2-й год	3-й год	4-й год	5-й год	6-й год	Итого
Вариант 1. Линейный способ
Сумма начисленной амортизации	590 000 (1 180 000 руб. / 2 года)	590 000	—	—	—	—	1 180 000
Остаточная стоимость ОС на конец года	590 000 ( 1 180 000 руб. — 590 000 руб.)	—	—	—	—	—	Х
Сумма начисленного налога на имущество	19 470 ((1 180 000 руб. + 590 000 руб.) / 2 x 2,2%)	6 490 ((590 000 руб. + 0 руб.) / 2 x 2,2%)	—	—	—	—	25 960
Вариант 2. Способ уменьшаемого остатка
Сумма начисленной амортизации	590 000 (1 180 000 руб. / 6 лет x 3)	295 000 (590 000 руб. / 6 лет x 3)	147 500 (295 000 руб. / 6 лет x 3)	73 750 (147 000 руб. / 6 лет x 3)	36 875 (73 750 руб. / 6 лет x 3)	36 875	1 180 000
Остаточная стоимость ОС на конец года	590 000 (1 180 000 руб. — 590 000 руб.)	295 000 (1 180 000 руб. — 590 000 руб. — 295 000 руб.)	147 500 (1 180 000 руб. — 590 000 руб. — 295 000 руб. — 147 500 руб.)	73 750 (1 180 000 руб. — 590 000 руб. — 295 000 руб. — 147 500 руб. — 73 750 руб.)	36 875 (1 180 000 руб. — 590 000 руб. — 295 000 руб. — 147 500 руб. — 73 750 руб. — 36 785 руб.)	—	Х
Сумма начисленного налога на имущество	19 470 ((1 180 000 руб. + 590 000 руб.) / 2 x 2,2%)	9 735 ((590 000 руб. + 295 000 руб.) / 2 x 2,2%)	4 867,5 ((295 000 руб. + 147 500 руб.) / 2 x 2,2%)	2 433,75 ((147 500 руб. + 73 750 руб.) / 2 x 2,2%)	1 216,88 ((73 750 руб. + 36 875 руб.) / 2 x 2,2%)	405,63 (36 875 руб. / 2 x 2,2%)	35 694,02

Особенности амортизации при лизинге

1 ст. 264 НК РФ). Из этого следует, что в тех месяцах, когда величина амортизационных отчислений превысила подлежащий уплате лизинговый платеж, такой платеж не уменьшает налогооблагаемую прибыль. То есть лизингополучатель включает в состав расходов только начисленную за данный месяц амортизацию по полученному в лизинг имуществу.

Напомним, что Минфин России придерживается аналогичного подхода (см. письмо от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305). Контролирующие органы поясняют, что лизинговый платеж в полном размере правомерно учесть в расходах, лишь когда сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу равна нулю.

Подробнее налогах, которые при заключении договора лизинга должен уплатить лизингополучатель, см. справочник «Договоры: условия, формы, налоги».

Похожие записи:

• Стандартные детские вычеты: а так ли все стандартно?
• Правила въезда для грузовиков на Третье транспортное кольцо
• Первичные документы: акт сверки взаимных расчетов