Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль при уменьшении уставного капитала АО или ООО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При добровольном сокращении УК основным мотивом акционеров является получение дополнительной прибыли. Скупка и аннулирование акций путем их погашения приносит доход. Размер компенсации устанавливает совет директоров.
Право общества на уменьшение уставного капитала
Закон позволяет собственникам самостоятельно принимать решение об уменьшении уставного капитала АО. Существует два варианта:
- скупка собственных акций и их аннулирование – устав должен предусматривать такую возможность;
- ценные бумаги конвертируются путем уменьшения номинальной стоимости. Право инициировать процедуру принадлежит совету директоров. Однако решение собрания должны одобрить 75% присутствующих с правом голосования. Процедура подлежит обязательной государственной регистрации.
Снижение размера УК независимо от способа допускается только до величины чистых активов компании. Не допускается понижение УК:
- до полного внесения оплаты за размещенные акции;
- если имеются доказательства несостоятельности компании, или в результате снижения она может стать банкротом;
- когда на момент скупки акций чистые активы не превышают по стоимости капитал в сумме с резервным фондом;
- до скупки всех акций на основании требований ст.75 ФЗ об АО;
- пока по акциям не будут выплачены начисленные дивиденды.
Сущность чистых активов и уставного капитала компании
Согласно п. 4 приказа Минфина РФ «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» от 28.08.2014 № 84н под чистыми активами (ЧА) подразумевается разница между активами и обязательствами. К активам не относится задолженность по взносам участников в уставный капитал (УК), а к обязательствам не относятся доходы будущих периодов при принятии государственной помощи или при бесплатном поступлении имущества. Также в установлении стоимости ЧА не используют активы или обязательства, отображаемые на забалансовых счетах бухучета.
При исчислении размера ЧА разность между активами и обязательствами показывает, какие средства будет иметь компания, если она погасит абсолютно все обязательства по отношению к третьим лицам. Чем больше значение ЧА, тем выше уровень финансовой устойчивости фирмы, поскольку она ведет свою деятельность в основном за счет собственных, а не вовлеченных чужих средств.
Подробную информацию смотрите в материале «Что относится к чистым активам и как их рассчитать?».
Уставный капитал организации — это средства, переданные основателями компании в виде имущества, ценных бумаг, имущественных прав, денежных средств и др. Для каждой организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта существует минимальный размер УК, закрепленный на законодательном уровне. Конкретный размер УК отражается в учредительной документации при создании и регистрации хозяйствующего субъекта.
Об уставном капитале ООО мы рассказывали здесь.
Убытки, чистые активы и ликвидация организации
1. ООО образовано в марте 2012 г., находится на УСН (доходы минус расходы). По итогам 2012 г. получены убытки, по итогам 2013 г. тоже будут убытки. Нужно ли куда-нибудь сообщать о величине чистых активов за 2013 г.? Чистые активы будут менее уставного капитала (10 000 руб.). После двух или трех лет убыточной работы мы обязаны ликвидировать ООО?
2. Второе предприятие находится на ОСН, в течение 2 лет с момента создания в 2012–2013 г. нет деятельности. Получается, что чистые активы тоже меньше размера уставного капитала (10 000 руб.). По итогам 2013 г. мы должны будем ликвидировать ООО или у нас есть еще год 2014?
1.
Согласно
п. 4 ст. 90 ГК РФ
если
по окончании второго или каждого последующего финансового года
стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала,
общество обязано объявить
об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке.
Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации
.
Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
уставный капитал общества
составляется из номинальной стоимости долей его участников.
Размер уставного капитала
общества должен быть
не менее чем десять тысяч рублей
.
Уставный капитал может быть уменьшен
как
по желанию
ООО, так и
в обязательном порядке
в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ.
Уменьшение уставного капитала
общества может осуществляться путем
уменьшения номинальной стоимости долей
всех участников общества в уставном капитале общества и (или)
погашения долей
, принадлежащих обществу.
П. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ прямо предусмотрено, что общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если
в результате такого уменьшения
его размер станет меньше минимального размера уставного капитала
, определенного в соответствии с Законом № 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с Законом № 14-ФЗ общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации общества.
Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала
по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом
, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года
обязано принять одно из следующих решений
:
1)
об уменьшении уставного капитала общества
до размера, не превышающего стоимости его чистых активов
;
2)
о ликвидации
общества (
п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ
).
Если величина чистых активов общества меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то налоговый орган может направить уведомление, содержащее требование об устранении выявленных нарушений
, а также информационное письмо о том, что в случае отказа от добровольной ликвидации
регистрирующим органом будет проведена его ликвидация в судебном порядке
.
Можно ли уменьшить уставной капитал
Если говорить о добровольном уменьшении уставного капитала ООО, то оно возможно в виде уменьшения номинальной стоимости долей участников. В этом случае общество возвращает участникам часть уставного капитала, при этом процентное соотношение долей не изменяется.
Обратите внимание: добровольное уменьшение уставного капитала не является способом избежать ответственности по долгам ООО. Перед тем, как уменьшить УК, общество должно предоставить доказательства уведомления кредиторов, которые вправе потребовать досрочного исполнения обязательств ООО.
Приведем пример уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости:
ООО состоит из двух участников. Уставный капитал общества, внесенный после регистрации, равен 500 000 рублям. Доли участников распределены следующим образом:
- Демидов А.Р. владеет долей в 80% уставного капитала, номинальная стоимость доли – 400 000 рублей;
- Немиров Г.М. владеет долей в 20% уставного капитала, номинальная стоимость доли – 100 000 рублей.
Участники приняли решение уменьшить уставный капитал общества вдвое, т.е. до 250 000 рублей. Процентное соотношение долей участников должно оставаться прежним, но номинальная стоимость долей участников после уменьшения уставного капитала пропорционально изменится:
- номинальная стоимость доли Демидова А.Р. составит 200 000 рублей или 80% уставного капитала;
- номинальная стоимость доли Немирова Г.М. составит 50 000 рублей или 20% уставного капитала.
Как видим, уменьшение доли участника в уставном капитале не произошло, а значит, выполняется требование статьи 20 закона «Об ООО».
Уменьшение уставного капитала допускается не только в денежной форме, но и имущественной. Предположим, ООО регистрировал единственный участник, который в качестве вклада в УК (в дополнение к минимальной сумме 10 000 рублей) внес производственное здание. Бизнес не пошел, организация деятельность в этом здании не ведет, поэтому участник решил вернуть его в свою собственность. Бухгалтер организации оформляет выбытие основного средства (здания) и списывает его стоимость с бухгалтерского учета. Переход здания в собственность участника оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств.
С сумм или со стоимости имущества, полученных участниками при уменьшении уставного капитала, организация должна удержать НДФЛ. Минфин (письмо от 26 августа 2016 г. N 03-04-05/50007) исходит из того, что денежный или имущественный взнос, внесенный при регистрации ООО, уже не является собственностью участника, а значит, при таком уменьшении уставного капитала участник получает налогооблагаемый доход. Правда, в этом случае, согласно статье 220 НК РФ, участник может получить налоговый вычет на сумму расходов, понесенных при приобретении имущественного права.
Чистые активы предприятия больше уставного капитала. Каким образом снизить чистые активы?
Вопрос: Чистые активы предприятия больше уставного капитала. Каким образом снизить чистые активы?
Ответ: К сожалению, в вопросе не указано, для каких целей организация принимает решение об уменьшении чистых активов.
Дело в том, что если величина чистых активов больше уставного капитала, то деятельность компании признается успешной, и, кроме того, может быть принято решение о распределении прибыли. Однако превышение чистых активов над величиной уставного капитала не обязывает компанию увеличивать свой уставный капитал.
Напротив, если стоимость чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, то компания обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов, а также в установленном порядке зарегистрировать это изменение. Если же компания не располагает чистыми активами для обеспечения минимального размера уставного капитала, установленного на дату ее государственной регистрации, то такая компания подлежит ликвидации.
Тем не менее назовем ситуации, когда стоимость чистых активов может снизиться. Это может произойти в результате:
1. списания сомнительной дебиторской задолженности;
2. создания резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, обесценивание финансовых вложений, по сомнительным долгам, на предстоящие расходы).
Кроме того, уменьшит стоимость чистых активов компании выплата дивидендов.
Дубинянская Е.Н.
Руководитель Отдела Аудита и Финансов
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Ответы на вопросы размещены в Справочно-правовой системе «Кодекс» 17.09.2008
Налоговые органы особо тщательно проверяют компании, у которых стоимость ЧА меньше УК, ведь такой результат возможен при получении предприятием больших убытков в предшествующих периодах. Руководство компании будет приглашено на специальную комиссию в налоговую службу, где совместно с ее сотрудниками будут продумываться методы повышения стоимости чистых активов компании. При этом для осуществления такого мероприятия можно применять подобные методы:
- провести переоценку нематериальных активов или основных средств предприятия;
- проанализировать имеющуюся кредиторскую задолженность, которая обладает непосредственным влиянием на стоимость ЧА. Возможно, какая-либо статья задолженности имеет истекшие исковые сроки давности, а потому ее можно будет списать;
- воспользоваться помощью участников компании, которые смогут вложить какие-либо средства в деятельность организации на безвозмездной основе.
Уменьшение УК как способ исправления ситуации
До вынесения решения о прекращении деятельности хозяйствующему субъекту необходимо провести мероприятия, направленные на исправление создавшегося положения. В соответствии со ст. 90 ГК РФ, если размер чистых активов меньше уставного капитала, нужно сравнять их величины, для чего можно уменьшить УК.
Эту операцию можно провести только в том случае, если новый размер УК будет не меньше законного минимума. Если же размер ЧА уже меньше минимально допустимой величины УК, то сравнять их суммы путем уменьшения размера УК невозможно. В такой ситуации ФНС может подать судебный иск о том, чтобы ликвидировать компанию. Но если организация выплачивает зарплату, перечисляет платежи в бюджет, рассчитывается с контрагентами и в целом имеет хорошую репутацию, суды, как правило, отклоняют иски по вопросам ликвидации.
Энциклопедия решений. Превышение уставного капитала АО над стоимостью его чистых активов
Превышение уставного капитала АО над стоимостью его чистых активов
Начиная со второго отчетного года*(1) акционерное общество обязано ежегодно рассчитывать стоимость своих чистых активов по результатам каждого отчетного года и сравнивать их с размером своего уставного капитала.
2.1. Совет директоров (наблюдательный совет) АО при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов, содержащий в том числе результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению совета, привели к тому, что СЧА оказалась меньше уставного капитала, и перечень мер по приведению СЧА в соответствие с величиной уставного капитала (п. 4 и п. 5 ст. 35 Закона об АО, п. 70.5 Положения Банка России от 30.12.2014 N 454-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»).
Обязанность акционерного общества по увеличению стоимости чистых активов до размера уставного капитала закреплена в п. 4 ст. 99 ГК РФ. Отметим, что увеличить стоимость чистых активов возможно помимо прочего путем внесения акционерами вкладов в имущество общества, не увеличивающих уставный капитал (ст. 32.2 Закона об АО). Представляется, что АО вправе начать предпринимать соответствующие меры до утверждения годового отчета общим собранием акционеров.
2.2. В течение следующего года за таким отчетным годом общество обязано ежеквартально рассчитывать стоимость своих чистых активов. Если СЧА общества окажется меньше его уставного капитала более чем на 25 процентов по окончании трех, шести, девяти или двенадцати месяцев, общество дважды с периодичностью один раз в месяц обязано поместить в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление о снижении стоимости чистых активов общества (п. 7 и п. 8 ст. 35 Закона об АО, п. 1 приказа ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации»).
Суд вправе отказать в удовлетворении указанного требования кредитора, если общество докажет, что (п. 10 ст. 35 Закона об АО):
1) в результате снижения стоимости его чистых активов права кредиторов не нарушаются;
2) обеспечение, предоставленное для надлежащего исполнения соответствующего обязательства, является достаточным.
2.3. Если СЧА общества останется меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за тем отчетным годом, по окончании которого СЧА оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года обязано принять одно из следующих решений (п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. 6 ст. 35 Закона об АО):
1) об уменьшении уставного капитала АО до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
Если общество в установленные сроки не выполнит свои обязанности по опубликованию уведомления о снижении СЧА общества, уменьшению размера уставного капитала либо ликвидации АО, то кредиторы вправе потребовать от АО досрочного исполнения соответствующих обязательств или при невозможности их досрочного исполнения прекращения обязательств и возмещения связанных с этим убытков, а орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества (п. 12 ст. 35 Закона об АО).
*(2) Порядок приведения в соответствие величины уставного капитала АО-кредитной или страховой организации и стоимости ее чистых активов (величины собственных средств (капитала) устанавливается соответственно параграфами 4.1 и 4 главы IX Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», законодательством Российской Федерации, регулирующим страховую деятельность (п. 13 ст. 35 Закона об АО).
Как уменьшение уставного капитала влияет на налоги участников ООО
- Физические лица
В статье 217 НК РФ перечислены все виды доходов, которые не облагаются НДФЛ. Выплаты в пользу участников общества — физических лиц при уменьшении уставного капитала не входят в этот перечень. Поэтому, по мнению налоговиков, эти выплаты нужно облагать НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина РФ от 26.08.2016 № 03-04-05/50007).
Вместе с тем, налогоплательщик может уменьшить свой облагаемый доход по НДФЛ на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в УК (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Расходы на приобретение доли можно учесть пропорционально, в той части, которая соответствует уменьшению уставного капитала.
Однако Верховный Суд РФ занял другую позицию по этому вопросу. Судьи отметили, что если участник получает от общества средства в размере, не превышающем первоначальный взнос в уставный капитал (в части его снижения), то облагаемый доход не возникает в принципе, так как имущественное положение участника не улучшается (определение от 27.09.2021 № 308-ЭС21-7618).
- Юридические лица
Здесь позиция налоговиков аналогична начислению НДФЛ для участников-физических лиц.
В статье 251 НК РФ перечислены виды доходов, которые не облагаются налогом на прибыль. Выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, в этом перечне нет. Поэтому такие выплаты нужно включить в облагаемую базу (письмо Минфина РФ от 20.09.2011 № 03-03-06/1/567).
Однако ФАС Уральского округа в постановлении от 14.12.2011 по делу № А07-3590/2011 занял иную позицию. Суд отметил, что в соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ взносы организации в уставный капитал не признаются в качестве расходов по налогу на прибыль. Поэтому частичный возврат указанных взносов нельзя считать облагаемым доходом.
Способы увеличения ЧА
Можно не уменьшать УК, а увеличивать ЧА. Произвести данную процедуру можно одним из 2 методов:
- Осуществить переоценку нематериальных активов и основных средств, причем сделать это необходимо до окончания финансового года. При такой процедуре первоначальная стоимость объектов приводится в соответствие с их рыночной стоимостью, а кроме того, пересчитывается сумма исчисленной амортизации.
ВАЖНО! Осуществлять данную процедуру необходимо и в последующем. Проводить ее должен независимый эксперт, не имеющий заинтересованности в увеличении стоимости объектов.
- Повысить размер активов за счет внесения учредителями денежных средств или имущества для непосредственного увеличения ЧА. В этом случае они будут отнесены к прочим доходам, что повлечет за собой увеличение размера нераспределенной прибыли и, в конечном счете, повышению размера ЧА.
ВНИМАНИЕ! Данные поступления не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Более подробно о методах снижения уставного капитала или увеличения чистых активов читайте в статье «Каковы последствия отрицательных чистых активов?».
Как быстро увеличить чистые активы
«Нормальный» способ увеличения чистых активов – это получение прибыли. Вся нераспределенная прибыль попадает в раздел III баланса и «автоматически» увеличивает чистые активы. Но что делать, если прибыли нет, или ее суммы недостаточно?
Тогда учредителям придется прибегнуть к другим способам увеличения чистых активов:
- Увеличить уставный капитал.
- Погасить задолженность по вкладам в УК.
- Внести вклады в имущество компании без увеличения уставного капитала.
- Провести переоценку активов.
- Списать кредиторскую задолженность.
Наилучший из перечисленных вариантов – это вклад в имущество. Он доступен для каждой организации, не требует сложного оформления и, в большинстве случаев, не влечет за собой налоговых последствий.
Увеличение УК требует внесения изменений в Устав и государственной регистрации. Гашение задолженности по вкладам в уставный капитал возможно только, если такие долги имеются, т.е. этот вариант подходит не для каждой компании.
Два последних способа тоже доступны далеко не для всех. Ведь не у каждой организации есть просроченная кредиторская задолженность или активы для переоценки в достаточном количестве. К тому же при списании «кредиторки» придется заплатить налог на прибыль, а увеличение стоимости основных средств может привести к росту облагаемой базы по налогу на имущество.
Как производится расчет чистых активов
Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету ее обязательств.
Разберемся, что исключаем при проведении вычислений. Прежде всего, не принимаем во внимание объекты бухгалтерского учета, учитываемые на забалансовых счетах (например, арендованные основные средства, ТМЦ, принятые на ответственное хранение, обеспечения обязательств и платежей).
К расчету активов не принимаем дебиторскую задолженность учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.
К расчету обязательств не принимаем доходы будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.
Все остальное при проведении подсчетов учитываем.
Подсчет проводим по данным бухгалтерского учета. Для этого нам понадобится бухгалтерский баланс. Это следует из п. 7 Порядка.