Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Подоходный налог (НДФЛ) за работников в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Начиная с 2023 года все налогоплательщики перечисляют налоги и взносы в составе единого налогового платежа (ЕНП). Вместе с введением ЕНП для целей уплаты большинства налогов установлен один общий крайний срок – 28 число (согласно п. 6 ст. 226 НК).
Срок уплаты налог на прибыль и авансовых платежей останется неизменным – это касается, как налога за год, так и ежемесячных и ежеквартальных платежей.
Но декларацию следуют предоставлять в налоговые органы теперь до 25 числа месяца, следующего за отчетным.
|
Вид декларации |
Срок |
|
Декларация по налогу на прибыль за год |
Не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) |
|
Декларация по налогу н прибыль за отчетный период (квартал) |
Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом |
Нужно ли уведомлять ИФНС об исчисленной сумме НДФЛ
При составлении уведомления об исчисленных суммах налогов для последующей подачи в ИФНС нужно указывать исчисленную сумму НДФЛ. Причем, даже тогда, когда представляется 6-НДФЛ. Это важно, поскольку отчетность по данному налогу поступит в налоговую только по завершении квартала. Между тем сотрудники ИФНС должны доподлинно точно знать, что налогоплательщик перечислил на ЕНС деньги именно для НДФЛ.
Напомним: подача такого уведомления (КНД 1110355) – обязанность каждого налогоплательщика. При помощи его ИФНС определяет, куда, какие суммы нужно распределять, как их списывать с ЕНС. Достаточно оформить одно такое уведомление и включить в него суммы всех налогов (в т. ч. по НДФЛ), взносов, сборов, которые требуется заплатить в один общий срок до 28 числа.
Выгодно ли работодателю оформлять исполнителя по ГПХ
Заключение такого контракта выгодно для организации по следующим причинам:
- ГПХ договор подразумевает уплату меньшей суммыу налогов и взносов, особенно если исполнителем выступает ИП или самозанятый;
- расчёт производится один раз по факту выполнения работ и предоставления услуг (но могут быть предусмотрены авансы и поэтапная оплата);
- гарантии по ТК РФ на специалиста, который работает по данному контракту, не распространяются (нет больничных, отпускных, компенсаций при сокращении и т.д.).
В то же время законодательно ограничены возможности заключения гражданско-правового договора с целью уменьшения налогов. Например, нельзя оформить такой договор, если:
- должность, на которой работает исполнитель/подрядчик предусмотрена в штате;
- исполнитель/подрядчик обязан придерживаться внутреннего распорядка;
- профессиональная деятельность осуществляется на специально оборудованном месте (например, в медицинском учреждении).
Особенности договора на выполнение работ (услуг) с физическим лицом
- оплачивается только конечный результат, а не все время, затраченное исполнителем;
- риск невыполнения задания полностью лежит на исполнителе;
- исполнитель сам обеспечивает себя всем необходимым для работы (если в договоре не предусмотрено иное);
- у заказчика не возникает никаких дополнительных затрат по оплате отпусков, больничных и т.д.
- наименование документа;
- дата составления;
- наименование организации-заказчика (ИП);
- наименование выполненных работ (услуг);
- величина натурального и (или) денежного измерения выполненных работ (услуг) с указанием единиц измерения;
- реквизиты и подписи заказчика и исполнителя;
Сроки уплаты НДФЛ в 2019 году: таблица
В договоре нужно указать, что исполнитель является ИП, то есть указать реквизиты свидетельства ИП в преамбуле договора и копию свидетельства приложить к договору. Тогда у проверяющих не возникнет вопросов о том, почему налог не удержан, а сумма вознаграждения перечислена контрагенту в полном объеме.
Работодатель обязан обеспечить штатному работнику соответствующие условия труда: оборудовать рабочее место, обеспечить необходимыми инструментами, проинструктировать по технике безопасности, выдать спецодежду и спецобувь, если это необходимо, а также обеспечить необходимыми материалами (ст. 22, 56 ТК РФ).
Если юридическое лицо выплачивает вознаграждение физическому лицу на основании гражданско-правового договора, то оно учитывается у заказчика в качестве расходов на оплату труда. Этот вывод следует из п. 21 ст. 255 НК РФ. Этой же статьей предусмотрено, что в расходы на оплату труда организации можно включить затраты на оплату труда работников, которые не состоят в штате данной организации, за выполненные ими работы на основании гражданско-правовых договоров (в т.ч. договоров подряда), за исключением оплаты по таким договорам, заключенным с ИП.
Часто между физическим и юридическим лицом заключается договор подряда (глава 37 ГК РФ). По этому договору подрядчик (физическое лицо) берет на себя обязательства выполнить по заданию другой стороны – заказчика (юридического лица) — какую-то конкретную работу и сдать ее результат заказчику. В свою очередь согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ заказчик (юридическое лицо) берет на себя обязательства принять результаты работы и оплатить их.
I. Новые каноны администрирования налоговых платежей
С 2023 года вводится принципиально новый порядок уплаты налогов.
Так называемый единый налоговый платеж (ЕНП): организации или ИП нужно будет определять общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую следует уплатить (перечислить) как налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту самостоятельно и/или на основании требования налогового органа (совокупная обязанность), и одним платежом перечислять всю сумму в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ*).
* Здесь и далее все ссылки даны на статьи НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023 г.
Налоговый орган будет вести по каждой организации и каждому физическому лицу единый налоговый счет, на котором отразится как совокупная обязанность по данным налогового органа, так и ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности
В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:
| Налог | Срок представления отчетности | Срок уплаты | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| НДС (налогоплательщик, налоговый агент) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом | п. 1, п. 4, п. 5 ст. 174 |
| Налог на прибыль | не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; налог – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом |
п. 1, п. 2, п. 4 ст. 287, п. 3 ст. 289 |
| НДФЛ | 6-НДФЛ за I кв., полугодие, 9 мес. – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом. В 6-НДФЛ за I кв. отражаются суммы, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие – в период с 1 января по 22 июня включительно, за 9 мес. – в период с 1 января по 22 сентября включительно; за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
алог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца; налог, удержанный за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января; налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года; в отношении НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых АО, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты |
п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 2 ст. 230 |
| Страховые взносы | не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом | не позднее 28-го числа следующего календарного месяца | п. 3, п. 7 ст. 431 |
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | организации – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог: организации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 |
| транспортный налог (для организаций) | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 1 ст. 363 | |
| налог на имущество организаций | не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 |
Начисление НДФЛ проводки в бухгалтерском учете
Для начисления налога на доходы физ.лиц используется счет 68 в бухгалтерском учете. Начисление будет отражаться по кредиту счета 68, а выплата по дебету 68 счета.
Пример 1.
ООО «Астра» заключила договор ГПХ с Ивановым М.М. на сумму 10 000 рублей. Иванов писал заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов, так как у его есть один ребенок 5 лет. 29 марта был подписан акт об оказании услуг между ООО «Астра» и Ивановым М.М. 30 апреля организация из кассы выплатила 8882 рублей по данному договору, удержав НДФЛ, который был рассчитан так: 10000-1400=8600 рублей — сумма, облагаемая налогом. 10000 — (8600*13%)=8882 рублей — сумма к выплате. НДФЛ 8600*13%=1118 рублей. Проводки по данным операциям будут следующие:
29 марта начислена выплата по договору ГПХ:
Дебет 25,26,20 Кредит 76 10000 рублей
30 апреля удержан налог на доходы физических лиц с выплат:
Дебет 76 Кредит 68 1118 рублей
30 апреля выплачена сумма по ГПД из кассы:
Дебет 76 Кредит 50 8882 рубля
1 мая перечислен НДФЛ:
Кредит 68 Дебет 51 1118 рублей.
Правила исчисления и удержания НДФЛ
По установленным нормам, выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ отражать необходимо, так как организация или ИП, пользующиеся услугами физических лиц, становится для них налоговым агентом. Именно организация в этом случае отвечает за удержание и перечисление НДФЛ в казну.
Чтобы понять, как отражать договора ГПХ в 6-НДФЛ, необходимо разобраться, в какие сроки налоговый агент обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.
Правила говорят, что дата получения дохода по ГПХ в 6-НДФЛ становится датой исчисления налога. Это день, когда физическое лицо получает деньги за работу в кассе или когда их перечисляют ему на счет в банке. Именно эту дату необходимо отразить в строке 100 отчетной формы.
Учтите, что дата получения дохода по договору ГПХ в 6-НДФЛ одновременно является датой удержания налога: именно этот день должен быть зафиксирован в строке 110 формы. Она должна совпадать с датой расчета, которая указана в договоре подряда.
Как отразить договор ГПХ в 6-НДФЛ
По общему правилу выплаты по договору ГПХ облагаются НДФЛ (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ , п.1 ст.210 НК РФ ). Удержать и перечислить налог в бюджет должен налоговый агент – источник дохода физлица (п.1 ст.226 НК РФ , п.1 ст.24 НК РФ ). Но если гражданско-правовой договор заключен:
– с ИП, то НДФЛ уплачивает сам предприниматель в силу пп.1 п.1 и п.2 ст.227 НК РФ . Заказчику в данном случае следует запросить у исполнителя копию свидетельства о госрегистрации в качестве ИП (копию выписки из ЕГРИП – если предприниматель зарегистрирован после 01.01.2017 года);
– с гражданином, который выполнил работу (оказал услугу), получил вознаграждение заграницей и по итогам годам не признан налоговым резидентом РФ, то его доход объектом обложения НДФЛ не является (пп.6 п.3 ст.208 НК РФ , п.2 ст.209 НК РФ , письмо Минфина России от 11.08.2009 г. № 03-04-06-01/206).
С вознаграждения по договору ГПХ налоговый агент удерживает НДФЛ:
по ставке 13%, если оно выплачено:
- исполнителю – налоговому резиденту РФ (п.1 ст.224 НК РФ );
- гражданину страны – участницы ЕАЭС (к примеру, Белоруссии, Армении, Казахстана) независимо от его резидентского статуса (ст.73 Договора о ЕАЭС);
- иностранцу, работающему в России на основании патента, независимо от его резидентского статуса (абз.3 п.3 ст.224 НК РФ , ст.227.1 НК РФ );
- высококвалифицированному иностранному специалисту независимо от его резидентского статуса (абз.4 п.3 ст.224 НК РФ );
- участнику программы по переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, независимо от его резидентского статуса (абз.5 п.3 ст.224 НК РФ );
- беженцу или лицу, получившему временное убежище в России, независимо от его резидентского статуса (абз.7 п.3 ст.224 НК РФ );
по ставке 30%, если оно выплачено:
При этом «физик» вправе заявить следующие НДФЛ-вычеты:
- стандартный налоговый вычет (на себя и / или на детей);
- профессиональный налоговый вычет.
Заметьте!
Заказчик не может предоставить имущественный вычет исполнителю по гражданско-правовому договору, поскольку по отношению к нему не является работодателем (п.3 ст.220 НК РФ , письмо Минфина России от 14.10.2011 г. № 03-04-06/7-271).
Понятие профессионального налогового вычета раскрывает ст.221 НК РФ . В соответствии с п.2 указанной нормы физлица, получающие налогооблагаемый доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам ГПХ, вправе уменьшить его на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением обязательств по договору. Для этого нужно подать соответствующее заявление налоговому агенту.
Обратите внимание!
Исполнитель может получить вычеты по НДФЛ, только если является налоговым резидентом РФ. Это следует из п.1 ст.218 НК РФ , п.3 ст.210 НК РФ и п.1 ст.224 НК РФ .
Как отражать в 6 ндфл гпд
Доход в виде вознаграждения за выполнение работ или оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается полученным в день его выплаты. В связи с этим при заполнении расчета 6-НДФЛ сумму начисленного дохода (строка 020 раздела 1) надо отразить в том периоде, в котором было выплачено вознаграждение. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 17.10.16 № БС-3-11/4816@.
Чиновники напоминают, что раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. По строке 020 раздела указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года (п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@).
Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по договору ГПХ считается день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку доход в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), то по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ этот доход отражается в периоде, когда его получил исполнитель.
Приведем пример заполнения формы 6-НДФЛ в следующей ситуации. Акт сдачи-приемки работ по договору ГПХ подписан 23.06.2016, а вознаграждение выплачено позднее, причем двумя платежами: 27.07.2016 и 15.10.2016. Исходя из разъяснений ФНС, следует, что сумма вознаграждения, перечисленная 27.07.16, отражается по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года. А сумму вознаграждения, перечисленную 15.10.2016, надо будет указать в строке 020 при заполнении расчета за год.
Сроки уплаты ндфл по договору гпх
Организации и ИП для выполнения работ или оказания услуг могут привлекать физлиц по гражданско-правовому договору (ГПД) или договору гражданско-правового характера (ГПХ). Это могут быть, к примеру, договор подряда (гл. 37 ГК РФ) или договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ). О том, как расчеты по договорам ГПХ отражаются в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2020 № ММВ-7-11/450@), расскажем в нашей консультации.
Удержать НДФЛ из доходов физлиц по ГПД налоговый агент должен при фактической выплате дохода. Это значит, что дата удержания налога (строка 110 формы Расчета) в форме 6-НДФЛ по договору подряда и прочим договорам ГПХ будет совпадать с датой, отраженной по строке 100 Расчета.
1. Увеличение МРОТ.
Минимальный размер оплаты труда с 2023 года увеличивается и составляет 16 242 рубля, что больше аналогичного показателя прошлого года на 963 рубля. Соответствующие изменения внесены в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда».
2. Объединение ПФР и ФСС.
Одно из самых заметных для граждан изменений, которое коснется многих категорий. Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования объединяют в Социальный фонд России (Федеральный закон № 236-ФЗ от 14 июля 2022 г.). Вследствие этого в числе прочего изменится порядок уплаты страховых взносов работодателем. Так, отдельных тарифов на пенсионное, медицинское и социальное страхование не будет, перечисляемые единым платежом средства Фонд будет распределять самостоятельно.
Для работников, оформленных по договору ГПХ (за исключением самозанятых), вводятся страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства (раньше они отсутствовали). Но больничные и декретные такие работники смогут получить только в том случае, если взносы за них платили в предыдущем году, то есть реально воспользоваться нововведением можно будет с 2024 года.
Индивидуальным предпринимателям также больше не нужно делить фиксированные взносы на пенсионное и медицинское страхование.
Какие налоги нужно оплачивать по договору ГПХ?
Заказчик с суммы начисления исполнителю удерживает следующие виды налогов и взносов:
- ОПВ 10%;
- ИПН у источника выплаты 10%;
- ВОСМС -1%, с 2021 г. -2 %.
При расчете ОПВ взносы определяются как 10% от дохода по договору, но не более, чем 10% от 50-кратного размера МЗП.
ВАЖНО! Законом №359-VI от 03.07.2020 г. внесены дополнения в закон «О пенсионном обеспечении» касательно ставки ОПВ по договорам ГПХ. В период с 01.06.2020 -01.01.2021 г. ставка составляет 5%.
Также в этот период применяется ограничение по сумме удерживаемых взносов. Сумма взносов, исчисленная по ставке 5% не должна превышать 5% от 50-кратного МЗП (106 250 тг. в 2020 г.)
Перечислить взносы за работника, с которым был заключен договор ГПХ, обязан заказчик (пп.1 п.7 ст.24 закона №105-V «О пенсионном обеспечении в РК» от 21.06.2013 г.). Сделать это необходимо до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.
Перечисляются ОПВ по следующим реквизитам:
- Наименование бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»
- Банк бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»
- Кбе:11
БИК бенефициара: GCVPKZ2A
- ИИК бенефициара: KZ12009NPS0413609816
- БИН бенефициара: 160440007161
- Код назначения платежа: 010
- КБК: 901101 — Поступления в пенсионный фонд ОПВ
ИПН у источника выплаты по договорам ГПХ, согласно п.1 ст.350 НК РК и пп.53 п.1 ст.1 НК РК, также исчисляет и перечисляет налоговый агент (заказчик), если он является:
- ИП;
- частнопрактикующим лицом;
- юрлицом;
- структурным подразделением юрлица.
Ставка ИПН в 10% к доходам по ГПХ установлена п.1 ст.320 НК РК. Удержать налог нужно не позднее дня выплаты дохода (п.2 ст.351 НК РК), а перечислить в бюджет –до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты. При этом при исчислении суммы ИПН по договору ГПХ применяется вычет по ОПВ и ВОСМС, то есть по формуле ИПН=(Сумма по АВР — ОПВ — ВОСМС) * 10%
Реквизиты для перечисления ИПН:
- Наименование бенефициара: УГД по (город, район)
- Банк бенефициара: ГУ «Комитет казначейства Министерства финансов РК»
- Кбе:11
- БИК бенефициара: KKMFKZ2A
- ИИК бенефициара: KZ24070105KSN0000000
- БИН бенефициара: БИН соответствующего УГД
- Код назначения платежа: 911
- КБК: 101201 — ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты
Отчисления на ОСМС заказчик за работника по договору ГПХ не производит, но обязан уплачивать взносы ОСМС (пп.8 п.2 ст.14, п.2 ст.30 закона №405-V от 16.11.2015 г.). Взносы производятся ежемесячно до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
Реквизиты для перечисления взносов ОСМС:
- Наименование бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»
- Банк бенефициара: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан»
- Кбе:11
- БИК бенефициара: GCVPKZ2A
- ИИК бенефициара: KZ92009MEDS368609103
- БИН бенефициара: 160440007161
- Код назначения платежа: 122
- КБК: 904101 — Поступление отчислений и взносов на ОСМС
Как оформить ГПХ в сервисе Mybuh.kz?
Несмотря на то, что работник, с которым заключен договор ГПХ, не числится в штате, по расчетам с ним также необходимо вести учет. Поможет в этом специальный сервис от Mybuh.kz, в котором помимо прочего очень удобно формировать платежные поручения для оплаты ОПВ, ИПН и ВОСМС за такого работника.
Для формирования платежного поручения в сервисе понадобится минимум действий:
- в разделе «Контрагенты», «Добавить» выбрать «Работник по договору ГПХ»;
- заполнить реквизиты работника;
- добавить Акт выполненных работ в разделе «Документы», «Покупки», «Акт выполненных работ»;
- заполнить поля в Акте и сохранить его (начисления сформируются автоматически в месяце, соответствующем дате акта);
- для оплаты налога в разделе «Расчет и выплаты» выбрать месяц и Ф.И.О. работника, отметив его галочкой (кликнув по сумме налога откроется платежное поручение);
- для оплаты работнику по ГПХ в разделе «Деньги» выбрать «Платежное поручение», в котором указать Ф.И.О. работника и сумму к оплате. Все остальные реквизиты поручения заполнятся автоматически.