Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение иностранных акций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Проблема двойного налогообложения доходов может коснуться как налоговых резидентов РФ, так и лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Действующая редакция статьи 232 НК РФ не отвечает на все вопросы, которые возникают в таких ситуациях. Приведем несколько примеров.
Двойное налогообложение доходов физических лиц: что изменится с 2016 года
Налоговые резиденты (то есть физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) платят НДФЛ не только с доходов, полученных от источников в РФ, но и с доходов, полученных за пределами РФ.
Это предусмотрено статьей 209 НК РФ. Может случиться так, что налог с полученного за границей дохода нужно заплатить дважды (за рубежом и в России).
Соответственно, возникают вопросы: можно ли зачесть налог, уплаченный за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в России и какова процедура зачета налога?
Налоговые нерезиденты (то есть физические лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) могут получать в России различные доходы. Например, вознаграждения от российских организаций.
Бухгалтер такой компании может столкнуться, в том числе, с такими вопросами: можно ли применить пониженную ставку НДФЛ к доходам нерезидента, если это предусмотрено международным договором, и нужно ли получать разрешение на применение пониженной ставки в налоговой инспекции?
Законодатели сочли, что положения статьи 232 НК РФ требуют уточнений, и изложили ее в новой редакции, которая начет действовать с 2016 года. В ней установлены порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за пределами РФ, и особенности удержания НДФЛ с доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами.
Россиянам, имеющим компании в европейских странах или США, стоит рассмотреть возможности для реструктурирования своих активов: налоги при выплате дивидендов увеличатся, а льгот по КИК не будет.
Арендную недвижимость теперь лучше сдавать через управляющую компанию, либо декларировать аренду как бизнес, что позволит более гибко определять ставку налога и выплаты дохода. А может, и вообще отказаться от аренды в дальнейшем. Увеличение налоговой нагрузки может сделать такой бизнес низкорентабельным, особенно с учетом периодических расходов на ремонт по мере старения жилья. А если страна нахождения недвижимости еще откажется и от автообмена банковской информацией с Россией, то поступления и от аренды, и от продажи на зарубежный счет станут незаконными для россиян.
Живущие на две страны могут планировать время получение дохода, свое пребывание в России и за рубежом и экономические связи таким образом, чтобы оптимизировать налоговую нагрузку. В этом плане Россия остается весьма привлекательной страной в силу низких, по сравнению с Европой, ставок НДФЛ и наличия специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей и самозанятых. Есть также ряд стран, где отсутствуют налоги по доходам из-за рубежа.
Удаленщикам и цифровым кочевникам, получающим выплаты из России, стоит еще раз проверить свои контракты, определиться с видами доходов — активные или пассивные, налоговой резидентностью, а также местом фактической деятельности: Россия, страна ВНЖ или какая-то другая.
В любом случае следует следить за развитием ситуации в европейских и других странах, и возможно, переориентировать свои бизнес и жизненные интересы в сторону «дружественных» юрисдикций, таких как ОАЭ, Гонконг или Таиланд.
Надо ли подавать декларацию 3-НДФЛ нерезиденту?
Декларация 3-НДФЛ — заявление физического лица о своих доходах и расходах за прошедший год.
Налоговую декларацию надо подавать до 30 апреля года. следующего за годом получения дохода. Например, если вы получили доход, облагаемый налогом в 2023 году, то декларацию надо подавать в 2024.
Физлица подают декларацию 3-НДФЛ, если получили такие виды доходов:
- вознаграждение от физлиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых и гражданско-правовых договоров, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества. Проще говоря, если работодатель за вас заплатил НДФЛ и подал всю отчётность, то декларировать зарплату не надо. Если работодатель по вам не отчитывался и налог не уплачивал, то декларацию подавать надо;
- от продажи имущества;
- от источников, находящихся за пределами России;
- выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями и организаторами азартных игр;
- вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения;
- других доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ.
Как работает соглашение об избежании двойного налогообложения
Все соглашения об избежании двойного налогообложения разные, то есть у каждой страны есть своя специфика. Понятно из самого названия, что налог должен платиться в одной из стран, то есть в одном месте, чтобы за одну и ту же услугу, по одному и тому же контракту не платились налоги в двух странах.
Приведем пример на основе нашей работы, чтобы стало понятно. Мы выступаем, как исполнитель за пределами страны заказчика, например, заключаем договор с белорусской компанией, от имени которой мы открываем компанию или осуществляем какие-то действия в интересах этой компании. У Грузии с Белоруссией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Чтобы резидент Белоруссии у себя не платил налог у источника за те услуги, которые оказаны грузинской компанией — у нас запрашивают справку-подтверждение, что мы являемся налоговым резидентом Грузии. Мы в электронном кабинете налоговой запрашиваем справку о состояние на текущий год о налоговом резидентстве и эту справку на английском языке мы отправляем в Белоруссию, где ее переводят, прикрепляют к налоговому кабинету или физически подают в налоговую, чтобы это стало официальным основанием не платить налог.
Налог у источника по услугам, которые оказывает нерезидент, существует во многих странах. У наших многочисленных клиентов работают сторонние подрядчики из совершенно разных стран. Со странами из списка, приведенного в таблице выше, все работает именно по такой схеме, как было описано. Если компания грузинская и со стороны исполнителя заключено Соглашение, например с Турцией, мы видим, что ушли деньги по такому контракту и сразу запрашиваем у наших клиентов справку с турецкой стороны. Эту справку на английском языке о том, что турецкая компания является налоговым резидентом Турции мы прикрепляем к декларации. То есть декларация подается как обычно, но налоговая база равняется нулю. Эта справка прикрепляется в налоговом кабинете и является основанием снизить налоговую базу до нуля. Работает это только со странами из списка.
Соглашение в некоторых случаях распространяется и на подоходный налог.
Соглашение в некоторых случаях распространяется и на подоходный налог. Например, у нас был клиент, грузинская компания, которая наняла несколько сотрудников граждан Туркменистана. Оплата сотрудникам производилась по договору на их личные счета в Туркменистане. Сотрудники работали за пределами своей страны, но платили налоги как физические лица в Туркменистане. По прошествию нескольких месяцев, когда это обнаружилось, чтобы не платить налог и в Грузии мы запросили справки о налоговом резидентстве из Туркменистана. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Грузией и Туркменистаном позволяет эти суммы зачесть даже не смотря на то, что это зарплатный налог. Если одна из сторон уже уже уплатила налог это позволяет другой стороне его избежать. Разъяснение об этом нюансе мы запрашивали и получили в налоговой службе.
Соглашения не устанавливают обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство), нет таких требований и в российском налоговом законодательстве. Исходя из разъяснений Минфина России и ФНС России Справки, выданные уполномоченными органами, подлежат применению российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в случае, если содержат (письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-08-13/40642, ФНС России от 25.02.2016 N ОА-4-17/3030@, от 01.04.2015 N ОА-4-17/5392@, от 24.03.2014 N ОА-4-13/5288@):
-
наименование налогоплательщика;
-
период, за который подтверждается налоговый статус;
-
наименование международного договора, сторонами которого являются Российская Федерация/СССР и соответствующее иностранное государство, в целях исполнения положений которого выдается документ о подтверждении налогового статуса;
-
подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.
Перевод на русский язык
Положения ст. 312 НК РФ (и главы 25 НК РФ в целом) не содержат требования о нотариальном заверении перевода на русский язык документов, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ. Между тем, по мнению Минфина России и федерального налогового органа, перевод, а точнее подлинность подписи переводчика должны быть заверены нотариусом. Официальные органы при этом ссылаются на ст. 81 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I (письма Минфина России от 26.07.2016 N 03-08-13/43631, ФНС России от 24.03.2014 N ОА-4-13/5288@, от 19.03.2014 N ОА-4-13/4971@).
Причем Минфин России настаивает на заверении перевода или подписи переводчика именно нотариусом. Тогда как п. 7 ст. 38 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I предусматривает совершение нотариальных действий по свидетельствованию верности перевода документов в том числе и должностными лицами консульских учреждений РФ.
По мнению некоторых специалистов, перевод документов должен быть осуществлен именно сертифицированным переводчиком, о чем говорит, например, госпожа Ю.C. Майорова (референт государственной гражданской службы 1 класса) в журнале «Налоговый вестник», N 5, май 2009 г.
Понятие «сертифицированного переводчика» нормативно не установлено, однако, по нашему мнению, это означает, что переводчик должен обладать квалификацией, подтвержденной соответствующим документом.
Учитывая приведенную позицию официальных органов, если организация примет решение не заверять нотариально перевод на русский язык документов, предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ, сославшись на отсутствие такого требования в главе 25 НК РФ, это с большой степенью вероятности приведет к судебному спору. А в этом случае для приобщения к делу указанных документов в подтверждение своей правоты нотариальное заверение перевода документов на русский язык в любом случае придется представить в ходе судебного разбирательства (п. 28 постановления Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 8, постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.02.2016 N Ф04-117/16 по делу N А27-7091/2015).
Что собой представляет двойное налогообложение
Двойное налогообложение – это обложение активов налогом два раза. Удвоение возникает вследствие того, что налоги взыскиваются двумя государствами в одно и то же время. Такая ситуация бывает, как правило, если компания получает доходы как в одном, так и в другом государстве. В рассматриваемом случае очень сложно определить налогооблагаемую базу. Для избегания ДН организации делятся на резидентов и ЮЛ, не являвшихся резидентами.
Существует ФЗ «О налогообложении». Согласно его пунктам, доход, приобретенный в других государствах, входит в состав налогооблагаемой базы в родной стране. Зарубежные средства засчитываются в объеме, который используется при расчете налогов. При этом нужно придерживаться некоторых правил. В частности, суммы, которые учитываются при налогообложении, не должны превышать сумму обязательного налога, перечисляемого в РФ.
Почему ДН настолько нежелательно? По сути, оно дискриминирует плательщика. Компании приходится уплачивать налог в удвоенном размере. Это препятствует нормальному ведению деятельности.
1. Налоговый НЕрезидент — физическое лицо, которое находится в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. То есть если человек прожил в России меньше 183 дней за год — автоматически стал налоговым нерезидентом.
2. Выезд на лечение и обучение (и для выполнения работ на морских месторождениях углеводородного сырья до полугода) не учитывается при подсчете 183 дней.
3. Главное отличие налогового резидента от нерезидента — в размере налогов. Первый платит 13% с доходов в РФ, а второй — 30%.
4. О получении статуса налогового нерезидента уведомлять ФНС не нужно. Также ФНС не отслеживает, какие из уехавших граждан стали налоговыми нерезидентами. Но о смене статуса стоит рассказать своему начальству.
5. Если человек скроет от ФНС факт, что он стал налоговым нерезидентом — заплатит невзысканный налог, пеню за каждый день просрочки, а также штраф за непредоставление информации.
6. В 2022 году человек может работать по найму или договору ГПХ на российского работодателя, но при этом избежать налога в 30%, если нерезидент. Для этого заказчику из РФ в графе место получения дохода нужно указывать источник «заграница». В этом случае доход будет считаться как от иностранной компании. Если место получения дохода «Россия», то налог для нерезидента составит 30%.
7. Если человек часть года проработал в России со ставкой налога 13%, а потом уволился, переехал и стал налоговым нерезидентом — должен дополнительно доплатить 17% за каждый месяц работы в РФ.
8. Из страны можно уехать в статусе ИП на УСН или самозанятого и продолжать платить налоги в России по соответствующим ставкам.
9. Для налоговых нерезидентов не существует налоговых льгот. Если налоговый нерезидент обманет государство, получит льготы и его вычислят — заплатит штраф или лишится свободы на срок до 2 лет.
10. Налоговый нерезидент может продать движимое или недвижимое имущество без уплаты 30%-ного налога, если владеет первым в течение 3-х лет, а вторым — в течение 5.
11. Чтобы легализоваться в новой стране, нужно узнать ее налоговое законодательство. Кроме того, нужно уточнить о наличии системы по избежанию двойного налогообложения.
Подтверждение фактического права на доход в связи с непредставлением документов
Из анализа ФНС материалов проверок следует, что отказ налоговых органов в применении преференций, предусмотренных СОИДН, зачастую связан с представлением налогоплательщиком «неполного» комплекта документов, подтверждающих фактическое право на доход иностранных компаний.
В частности, распространены случаи, когда выводы налоговых органов базируются на непредставлении писем-подтверждений от иностранных компаний при одновременном представлении иных документов, подтверждающих (по мнению плательщика) фактическое право на доход:
- кредитных договоров/соглашений – в случае выплаты процентов;
- лицензионных соглашений – в случае выплаты роялти.
ФНС предупредила, что позиция налоговиков не должна строиться на формальном подходе – в непринятии во внимание иных представленных налогоплательщиками документов, кроме письма-подтверждения. При проверке правильности применения положений СОИДН необходимо сделать проверку непосредственно в отношении лица, претендующего на получение преференций, – на его соответствие понятию фактического собственника дохода.
Как нерезиденту, получающему доход в РФ, избежать двойного налогообложения?
В настоящей статье рассмотрим основные «усовершенствования» в отношении компаний-нерезидентов, получающих доход с источником происхождения из Украины.
Новые налоговые агенты для доходов нерезидентов
Закон № 466 расширяет перечень плательщиков налога на прибыль путем отнесения к ним всех физических лиц – предпринимателей, лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, а также юридических лиц на упрощенной системе налогообложения – по доходам с источником происхождения из Украины, которые были выплачены нерезиденту.
К доходам нерезидента, из которых должен быть удержан налог, относятся, в том числе, полученные от резидента проценты, дивиденды, роялти, фрахт и доходы от инжениринга, лизинговая/арендная плата, доход с продажи недвижимого имущества на территории Украины, прибыль от отчуждения инвестиционных активов, доход от совместной деятельности или долгосрочных контрактов, вознаграждение за культурную, образовательную, религиозную, спортивную, развлекательную деятельность на территории Украины, брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине, доходы от деятельности в сфере развлечений (кроме лотерей), благотворительные взносы и пожертвования, доходы от отчуждения прав на добычу и разработку месторождений полезных ископаемых, прочие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины.
Не удерживается налог только из доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
Кроме того, упрощенцы – юридические лица выступят плательщиками налога на прибыль по скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании (далее – КИК). Скорректированной прибылью будет считаться прибыль КИК до налогообложения по данным ее консолидированной финотчетности за отчетный календарный год.
Если же в определенной стране отчетный год не совпадает с календарным, учитывается отчетность за периоды, заканчивающиеся в соответствующем календарном году. А если в государстве, где КИК является налоговым резидентом, обязанность составлять отчетность отсутствует, контролирующее лицо все равно должно составить отчетность для такой компании по международным стандартам бухгалтерского учета.
Для указанных выше категорий плательщиков установлен годовой налоговый период по налогу на прибыль.
Распространенные ошибки по теме
Ошибка: Неоформление льготы резидентом России, заработок которого получен в стране-союзнице РФ.
Если резидент РФ, получающий доход в стране, с которой у России заключен договор, самостоятельно не оформит освобождение от двойного налогообложения, то он будет обязан оплатить сбор и в России, и в стране, где получает прибыль.
Ошибка: Оформление льготы постфактум.
Если гражданин, сдающий квартиру в Германии с начала года, оформит освобождение от двойного налогообложения, например, в июне, за период с января по май он будет обязан оплатить налог и в Германии, и в России.
Налог на доходы физических лиц в 2022 году. Возврат и зачет НДФЛ: как избежать ошибок
НДФЛ – налог, взимаемый государством с доходов физических лиц. Налогоплательщиками могут выступать как резиденты, так и нерезиденты Российской Федерации. Доходы последних подпадают под налоговое обременение в том случае, если они получены на территории РФ.
Сумма отчислений в казну государства определяется размером установленной процентной ставки. Для налоговых резидентов она составляет 13 %. Повышенная ставка (15 %) применяется в ситуациях, когда налогооблагаемая база за отчётный период превышает пять миллионов рублей.
Для нерезидентов данный показатель может достигать 30 %. Исключение в данном случае составляют лишь:
- иностранные преподаватели, научные сотрудники, работающие на территории Российской Федерации;
- беженцы;
- граждане Армении, Белоруссии, Казахстана и Киргизии, осуществляющие деятельность на территории России на основании трудового договора.
В отношении вышеуказанных категорий граждан применяется налоговая ставка в размере 13 %.
Налоговые вычеты для иностранцев в России: виды и способы получения
- Несмотря на то, что у иностранцев-резидентов есть дополнительная обязанность по уплате НДФЛ с «иностранных доходов», у них есть возможность уменьшать свои доходы на налоговые вычеты.
- Иностранные граждане — налоговые резиденты РФ не обязаны, но имеют право предоставлять налоговые декларации для получения налоговых вычетов с целью вернуть из бюджета часть ранее уплаченного налога.
- Налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог.
- Например, вычеты можно получить при покупке жилья в РФ, при оплате за обучение или лечение.
- Налоговым законодательством предусмотрены следующие виды вычетов, на которые может претендовать иностранный гражданин – резидент РФ.
Как учитывается налог при получении дохода от аренды
«Если налоговый резидент России получает доход от испанской недвижимости, то сумма испанского налога вычитается из суммы российского налога. Например: доход в Испании составил 10 000 евро. В Испании заплатили 2 400 евро (ставка 24% для нерезидентов ЕС или EEA). В России необходимо было бы заплатить 1 300 евро (по ставке 13% НДФЛ). Но поскольку 2 400 евро больше 1 300, то в России ничего доплачивать не нужно, при этом остаток не засчитывается по налоговым обязательствам от иных доходов. Если бы собственник заплатил в Испании меньше, то разницу (1 300 евро — X) пришлось бы доплатить в России», — поясняет Екатерина Шабалина.
Также важно знать, что если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем и использует специальные режимы — например, УСН, то сумму налога, удержанного в другом государстве, нельзя зачесть в счёт исполнения обязательств по уплате УСН в России, если о такой возможности не указано в СоИДН. Это вывод содержится в Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 ноября 2016 г. № 03-11-11/69177.
Кто такие нерезиденты?
Форма предназначена исключительно для сообщений о некорректной информации на сайте ФНС России и не подразумевает обратной связи. Информация направляется редактору сайта ФНС России для сведения.
Если меньше, то — становится налоговым нерезидентом. А это приводит к повышенным налоговым обязательствам.
Если российский гражданин является нерезидентом, НДФЛ в отношении его доходов рассчитывается и перечисляется в бюджет так же, как и в отношении прочих нерезидентов. Никаких специальных правил нет.
Как же так? Это невозможно! – скажете вы. Максимальная ставка налога при продаже квартиры – 13%. Откуда такие грабительские цифры?
Отметим, что гражданство страны, место рождения или жительства физического лица не влияют на определение налогового статуса. Налоговым нерезидентом по НДФЛ может быть и гражданин РФ.
Пожалуйста, скопируйте нижеприведённую ссылку в вашу программу для чтения РСС-лент. Спасибо.
Примеры использования льгот при наличии DTT
Довольно часто в международном бизнесе договора об избежании двойного налогообложения применяются для снижения фискальной нагрузки на дивиденды. Обычно налогообложение последних осуществляется с учетом следующих принципов:
- облагаются налогом у источника выплаты (если местное законодательство предусматривает подобные требования), но по ставке указанной в DTT;
- облагаются налогом у родной стране резидента, однако с учетом налога уже уплаченного у источника выплаты.
Например, в соглашении между Украиной и Россией предусмотрены следующие ставки налога с дивидендов:
- 5% от валовой суммы, если резидент инвестировал в уставной капитал компании не менее $50 000;
- 15% в других случаях.
Вышеуказанное означает – бизнесмен-резидент России получив дивиденды от украинского предприятия, в которое вложил более $50 000 сначала платит 5% в бюджет Украины, а потом 8% в казну РФ (ставка налога на дивиденды согласно российскому законодательству с резидентов 13%).
Если размер инвестиций меньше $50 000, тогда во время выплаты дивидендов удерживается налог у источника выплаты в размере 15%, в России – же резидент не платить ничего, так как у него уже все удержали – действует принцип, что резидент уже все заплатил, ведь 15% больше 13%.
Принцип устранения двойного налогообложения с процентов и роялти аналогичен принципу, который применяется к дивидендам.
Понятие двойного налогообложения
Это вычитание налогов из доходов лиц в нескольких странах мира – по месту пребывания и по месту формирования данных доходов.
Происходит взыскание налогов согласно двум направлениям, в которых работает фискальная служба:
- По территориальному принципу – в таких странах сбор налогов происходит в более лояльном контексте, так как они претендуют только на доходы полученные в пределах страны;
- По принципу резидентности – здесь сбор рассчитан на получение максимум вливаний в бюджет, так как налог изымается с резидента вне зависимости места получения его дохода.